2018年初级审计基础与实务练习试题及答案11_第3页

　　四、简答题

　　1.注册会计师甲和乙在审计D公司年度财务报表时，注意到与采购和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款?

　　【答案】

　　注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的审计程序如下：

　　(1)检查D公司在资产负债表日尚未处理的不相符的购货发票，以及有材料入库凭证但尚未收到购货发票的经济业务;

　　(2)检查D公司在资产负债表日之后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确;

　　(3)检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。

　　2.应收账款函证和应付账款函证有何异同?

　　【答案】

　　应付账款与应收账款审计时都可以使用函证的审计程序，但两者存在许多不同之处：

　　(1)必要性不同。一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但是如果控制风险比较高，应付账款金额较大或被审计单位经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法，它可以证实应收账款账户余额的真实性、正确性，是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一。

　　(2)函证对象的选择不同。应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。而应收账款函证时，则应选择那些在全部资产中所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户。

　　(3)函证方式不同。应付账款函证最好采用积极式函证方式，并具体说明应付金额。而应收账款函证，既可以采用积极式函证方式，也可以采用消极式函证方式，但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款案可能会存在争议或差错问题时采用肯定方式函证。

　　应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。

　　3.指出下列各项固定资产实质性程序所涉及的管理当局认定：

　　(1)检查当年固定资产增加的有关文件;

　　(2)实地观察固定资产，查明其所有权的归属;

　　(3)查明固定资产有无抵押、担保等;

　　(4)审查固定资产提取折旧的方法是否适当。

　　【答案】

　　所列各项固定资产实质性程序所涉及到的管理当局认定是：

　　(1)检查当年固定资产增加的有关文件涉及到管理当局的“存在”认定和“权利和义务”认定;

　　(2)实地观察固定资产并查明其所有权的归属，包含了“存在”、“完整性”和“权利和义务”三项认定;

　　(3)查明固定资产有无抵押、担保等情况涉及到“权利和义务”和“分类和可理解性”两项认定;

　　(4)审查固定资产提取折旧的方法是否适当涉及到“计价和分摊”认定。

　　五、案例分析题

　　S公司系上市公司，XYZ会计师事务所的A和B注册会计师负责S公司2008年度财务报表的审计工作。在审计过程发现：Y公司办公楼于1999年12月启用，其折旧年限为20年，估计残值率为10%，采用年限平均法计提折旧。该办公楼2008年年初账面原价为15 000 000元，累计折旧为5 400 000元，固定资产减值准备为1 500 000元。2008年3月至8月，Y公司在继续使用该办公楼的同时，耗资5 000 000元对其实施更新改造。更新改造完成后的办公楼自2008年9月起全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止2008年12月31日，S公司未审财务报表及附注反映该办公楼账面原价为20 000 000元，累计折旧为6 175 000元，减值准备余额为1 500 000元。

　　要求:分析存在的问题，提出审计处理建议，并编制审计调整分录。

　　(1)存在的问题：S公司2008年度多计提折旧125 000元，由此导致资产虚减125 000元，利润虚增125 000元。

　　S公司2008年度对办公楼计提的折旧额=6 175 000-5 400 000=775 000元

　　S公司2008年度应计提的折旧额=(15 000 000 - 5 400 000 - 1 500 000 - 15 000 000×10%)÷12年 + 5 000 000×90%÷(3月 + 11年×12月)×3月 = 650 000元

　　S公司多计提折旧= 775 000 - 650 000 = 125 000元

　　(2)审计建议：注册会计师应建议S公司调整会计处理，冲回多计的折旧。

　　(3)调整分录：

　　借：固定资产——累计折旧 125 000

　　贷：管理费用——折旧费 125 000

　　同时调整财务报表的其他项目。