【例题】甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人。2016年6月10日，甲公司按合同向乙公司赊销一批产品，价税合计3510万元，2016年12月10日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款。2016年12月31日，甲公司对该笔应收账款计提了351万元的坏账准备。2017年1月31日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。

　　(1)乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务。2017年1月31日，该办公楼的公允价值为1 000万元，原价为2 000万元，已计提折旧1 200万元;甲公司将该办公楼作为固定资产核算。

　　(2)乙公司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为400万元。生产成本为300万元。乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元。甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。

　　(3)乙公司向甲公司定向发行每股面值为1元、公允价值为3元的200万股普通股股票抵偿部分债务。甲公司将收到乙公司股票作为长期股权投资核算。

　　(4)甲公司免去乙公司债务400万元，其余债务延期至2018年12月31日。

　　假定不考虑货币时间价值和其他因素。

　　『正确答案』

　　(1)计算甲公司2017年1月31日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失。

　　甲公司债务重组后剩余债权的入账价值=3 510-1 000-(400+68)-200×3-400=1 042(万 元);

　　甲公司债务重组时的债务重组损失=(3 510-351)-1000-(400+68)-200×3-1 042=49(万元)

　　(2)编制甲公司2017年1月31日债务重组的会计分录。

　　借：固定资产 　　　　　　　　　　 　1 000

　　库存商品 　　　　　　　　　　　　 400

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 68

　　长期股权投资 　　　　　　　　　 　600

　　坏账准备 　　　　　　　　　　　　 351

　　应收账款——债务重组 　　　　　　1042

　　营业外支出——债务重组损失 　　　　49

　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　　　 3 510

　　(3)计算乙公司2017年1月31日债务重组利得、资产处置损益的金额。

　　乙公司债务重组利得=[3 510-1 000-(400+68)-200×3-1 042] =400(万元)

　　资产处置损益=1000-(2000-1200)=200 (万元)

　　(4)编制乙公司2017年1月31日债务重组的会计分录。

　　借：固定资产清理 　　　　　　　 800

　　累计折旧 　　　　　　　　 1 200

　　贷：固定资产 　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：应付账款 　　　　　　　　 3 510

　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　 　　800

　　主营业务收入 　　　　　　 　　　　400

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 68

　　股本 　　　　　　　　　　　　　　 200

　　资本公积——股本溢价 　　　　　　 400

　　应付账款——债务重组 　　　　　 1 042

　　营业外收入 　　　　　　　　　　　 400

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　200

　　借：主营业务成本　　　　　　　 300

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　300