(3)受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方缴纳消费税的，企业应于向委托方交货时，按规定计算缴纳消费税。

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税

　　委托加工应税消费品的会计处理一览表

　　【例7-8】20×7年6月5日，乙股份有限公司委托甲股份有限公司加工一批原材料(非金银首饰)。原材料的成本为1 000 000元，支付的加工费用为25 000元;由受托方代收代缴的消费税为2 500元;材料已经加工完毕，加工费用尚未支付;假设乙股份有限公司采用实际成本核算存款，不考虑存货跌价准备和其他相关税费。乙股份有限公司的账务处理如下：

　　『正确答案』

　　(1)如果乙股份有限公司收回加工的材料用于继续生产应税消费品：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　1 000 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　 25 000

　　应交税费——应交消费税　　　　　　　　2 500

　　贷：应付账款——甲股份有限公司　　　　　　27 500

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　1 025 000

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　 1 025 000

　　(2)如果乙股份有限公司收回加工的材料直接用于销售：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　1 000 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　 27 500

　　贷：应付账款——甲股份有限公司　　　　　　27 500

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　1 027 500

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　 1 027 500

　　(三)营业税

　　营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。

　　1.工业企业和商品流通企业提供应税劳务的账务处理

　　企业经营工业生产和商品销售以外的营业税劳务所取得的收入，按规定应交的营业税

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交营业税

　　2.工业企业和商品流通企业销售不动产的账务处理

　　①企业销售自用不动产按规定应交的营业税

　　借：固定资产清理

　　贷：应交税费——应交营业税

　　②企业销售作为投资性房地产的建筑物

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交营业税

　　3.工业企业和商品流通企业转让无形资产的账务处理

　　①企业转让无形资产使用权的，即出租无形资产

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交营业税

　　②企业转让无形资产所有权的，即出售无形资产，按规定应交的营业税，计入“营业外收入——出售无形资产收益”科目或“营业外支出——出售无形资产损失”科目。

　　【例7-9】 20×7年2月7日，甲股份有限公司(非房地产开发企业)出售一栋办公楼，办公楼的账面原价为15 000 000元，已计提折旧为9 000 000元，已计提固定资产减值准备为250 000元;出售所得款为10 000 000元，已存入银行;以银行存款支付清理费用为60 000元;出售办公楼适用的营业税税率为5%。假定不考虑其他相关税费，甲股份有限公司的账务处理如下：

　　『正确答案』

　　(1)固定资产转入清理：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　5 750 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　9 000 000

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　250 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　15 000 000

　　(2)计算固定资产出售应缴纳的营业税：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　500 000

　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　　　　500 000

　　其中：应交营业税为：10 000 000 ×5%=500 000 (元)

　　(3)收到固定资产出售价款：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　10 000 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　10 000 000

　　(4)支付固定资产清理费用：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000