【案例分析题】主要考核通过多次交易分步实现的企业合并的会计处理

　　甲公司为生产加工企业，在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司(非关联方)购买了乙公司60%的股权并取得了控制权，购买对价为3000万元，发生与合并直接相关的费用100万元，上述款项均以银行存款转账支付。

　　20×6年1月1日，甲公司原持有对乙公司30%长期股权投资的账面价值为600万元(长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素);当日乙公司净资产账面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为3000万元，乙公司100%股权的公允价值为5000万元，30%股权的公允价值为1500万元，60%股权的公允价值为3000万元。

　　要求：

　　1.计算甲公司在进一步取得乙公司60%股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值。

　　2.说明甲公司在进一步取得乙公司60%股权时支付的合并直接相关费用在个别财务报表中的处理。

　　3.计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额。

　　4.计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。

　　【参考答案及分析】

　　1.甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3000=3600(万元)

　　2.甲公司在进一步取得乙公司60%的股权时与支付的合并直接相关费用应直接计入管理费用。

　　补充：会计分录如下：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　3.甲公司合并财务报表中的商誉

　　商誉=甲公司原持有股权的公允价值+新增的购买成本-乙公司可辨认净资产公允价值的份额=(1500+3000)–3000×90% =4500–2700=1800(万元)

　　4.该交易对甲公司合并财务报表损益的影响=-100+(1500-600)=800(万元)

　　补充：合并报表调整抵销分录如下：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　借：子公司所有者权益　　　　　　　　　　　　　　3000

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　4500

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　 300