【案例分析题】主要考核同一控制下控股合并会计处理

　　P公司是一家专门从事矿产资源开发、生产和销售的大型企业集团公司。2013年末P公司拥有甲公司、乙公司2家全资子公司。2014年4月1日，甲公司向P公司支付现金4000万元，获得乙公司60%有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得对乙公司的控制权。当日，乙公司净资产账面价值为7000万元(此金额为当日乙公司所有者权益在最终控制方P公司合并财务报表中的账面价值)。

　　其中：实收资本2000万元，资本公积1500万元，盈余公积1000万元，未分配利润2500万元;乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元;乙公司自2014年1月1日至2014年3月31日实现的净利润为400万元。2014年3月31日，甲公司净资产账面价值为28000万元，其中：实收资本15000万元，资本公积(资本溢价)5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润6000万元。此项合并交易前，甲公司与乙公司之间未发生过交易事项。

　　1.2014年4月1日(合并日)，甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：

　　(1)增加资本公积(资本溢价)200万元;

　　(2)确认长期股权投资4200万元。

　　2.2014年4月1日(合并日)，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：

　　(3)以乙公司净资产账面价值7000万元为基础确认少数股东权益2800万元。

　　要求：

　　1.逐项判断(1)至(3)项是否正确;如不正确，请说明理由。

　　2.计算甲公司合并日合并资产负债表中资本公积的金额。

　　【参考答案及分析】

　　1.第(1)项会计处理正确。

　　第(2)项会计处理正确。

　　第(3)项会计处理正确。

　　补充：

　　个别财务报表会计分录：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　4200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　资本公积——资本溢价　　　　　　　　　　　　 200

　　2.应在合并日合并资产负债表中确定的资本公积，计算如下：

　　5000+(7000×60%-4000)-(1000+2500)×60%= 3100(万元)

　　补充：

　　合并报表调整留存收益的会计处理：

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　1500