四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录
(一)账户的对应关系
账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。
(二)会计分录
1．会计分录的含义
会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称(科目)及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。在我国，会计分录记载于记账凭证中。
【例4—12】(单选题)会计分录记载于（ ）中。
A．原始凭证
B．记账凭证
C．会计账簿
D．会计档案
【答案】B。在我国，会计分录记载于记账凭证中。
【例4—8】至【例4—11】所列示的四项经济业务的会计分录分别如下：
借：原材料1000
贷：银行存款1000
借：应付票据20000
贷：应付账款20000
借：银行存款50000
贷：实收资本50000
借：长期借款30000
贷：银行存款30000
2．会计分录的分类
会计分录按照每一个分录所涉及的账户个数及账户之间的关系可以分为简单会计分录和复合会计分录。
(1)简单会计分录。简单会计分录只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。上述例4—8至例4—11所涉及的账户都只有两个，都是简单会计分录。
(2)复合会计分录。复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。复合会计分录实际上是由若干个简单会计分录合并而成的，凡是复合会计分录都可以拆分为若干个简单会计分录。编制复合会计分录可以集中反映某项经济业务的全面信息，且账户对应关系清楚，还可以达到简化记账手续的目的。
【例4—13】甲公司购入材料一批，价款60000元，其中40000元用银行存款支付，20000元尚未支付，假定不考虑增值税因素。会计分录如下：
借：原材料60000
贷：银行存款40000
应付账款20000
3．会计分录的书写格式
会计分录书写格式的要求如下：
(1)先借后贷，分行列示，“借”和“贷”字后均加冒号，其后紧跟会计科目，各科目的金额列在其后适当位置。“贷”字与借方科目的首个文字对齐，贷方金额与借方金额适当错开。如【例4—8】中的会计分录。
(2)在复合会计分录中，“借”、“贷”通常只列示在第一个借方科目和第一个贷方科目前，其他科目前不再列示“借”或“贷”。所有借方、贷方一级科目的首个文字各自保持对齐；所有借方、贷方金额的个位数各自保持右对齐。如【例4—13】中的会计分录。
(3)当分录中需要列示明细科目时，应按科目级次高低从左向右列示，二级科目前加破折号，三级科目放在一对小圆括号中，即“一级科目——二级科目(三级科目)”。
(4)借方或贷方会计科目中有两个或两个以上的二级科目同属于一个一级科目时，所属一级科目只在第一个二级科目前列出，其余省略，每个二级科目各占一行，其前均应保留破折号，且保持左对齐。需注意的是，如果这些二级科目分别列示于借方和贷方，应在借方和贷方分别列出一个该一级科目；处于同一个方向的每两个二级科目之间均不能列示其他一级科目。
4．会计分录的编制步骤
(1)分析经济业务所涉及的会计科目；
(2)确定经济业务使各会计科目增加或减少的金额；
(3)根据会计科目所属类别及其用途，明确各会计科目应借应贷的方向及其金额；
(4)按正确的格式编制会计分录，并检查是否符合记账规则。
