2020年税务师考试财务与会计提分习题（十一）

　　【单选题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，2017年10月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为32万元。该商品成本为160万元，商品已发出，款项已收到。协议规定，甲公司应在2018年3月1日将所售商品购回，回购价为220万元(不含增值税额)。则上述事项影响甲公司2017年营业利润的金额为(　)万元。

　　A.200

　　B.40

　　C.20

　　D.12

　　『正确答案』D

　　『答案解析』销售方负有回购义务，且回购价格高于售价，所以应当视为融资交易进行处理。回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间(5个月)按期计提利息，计入财务费用。因此影响营业利润的金额就是计入财务费用的金额=(220-200)/5×3=12(万元)。

　　【单选题】下列关于附有质量保证条款的销售履约义务识别叙述中，错误的是(　)。

　　A.企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务

　　B.客户没有选择权的质量保证条款中所规定的质量保证构成单项履约义务

　　C.客户能够选择单独购买质量保证的，该质量保证构成单项履约义务

　　D.企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履行任务的性质等因素

　　『正确答案』B

　　『答案解析』客户没有选择权的质量保证条款中所规定的质量保证属于保证性质保，不构成单项履约义务，选项B不正确。

　　【单选题】某企业与客户签订合同销售一批商品，同时约定客户有额外购买选择权，该企业认为其授予客户的额外购买选择权为客户提供了一项重大权利。不考虑其他因素，下列关于该企业会计处理的表述中，错误的是(　)。

　　A.将该选择权作为单项履约义务

　　B.将交易价格在所售商品与该选择权之间分摊

　　C.企业是否向客户提供了一项重大权利，应根据其金额和性质综合判断

　　D.该选择权所分摊的交易价格，应在发出商品时确认为收入

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，该选择权所分摊的交易价格，应在客户在未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。

　　【单选题】甲商场2016年起设有一项授予积分计划，顾客购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，每个积分可在未来购物时按1元的折扣兑现。2016年某顾客购买了8000元的商品。已知该商品的单独售价为8000元，每个积分的单独售价为0.95元。2017年甲商场预计共有800个积分被兑换，至年末客户兑换积分550个;不考虑其他因素，则甲商场2017年年末确认的“合同负债”的余额为(　)元。

　　A.0

　　B.694.06

　　C.477.17

　　D.216.89

　　『正确答案』D

　　『答案解析』按照积分规则，该顾客共获得积分800个，积分的单独售价=800×0.95=760(元)。2016年账务处理如下：

　　分摊至商品的交易价格=[8000/(8000+760)]×8000=7305.94(元);分摊至积分的交易价格=[8000/(8000+760)]×760=694.06(元)。

　　借：银行存款　　　　　　　8000

　　贷：主营业务收入　　　　　7305.94

　　合同负债　　　　　　　 694.06

　　2017年：积分兑换收入=550/800×694.06=477.17(元)

　　借：合同负债　　　　　　　477.17

　　贷：主营业务收入　　　　　477.17

　　至此，合同负债的余额=694.06-477.17=216.89(元)。

　　【单选题】企业向客户授予知识产权许可，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入，企业需要考虑的因素中不包括的是(　)。

　　A.合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动

　　B.该活动会导致向客户转让某项商品

　　C.该活动对客户将产生有利或不利影响

　　D.该活动不会导致向客户转让某项商品

　　『正确答案』B

　　『答案解析』企业向客户授予知识产权许可，同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入，否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入：(1)合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动;(2)该活动对客户将产生有利或不利影响;(3)该活动不会导致向客户转让某项商品。选项B不属于应当考虑的因素。

　　【单选题】某咖啡企业就其品牌LOGO向A公司授予许可证，A公司可在一年内在其生产的各个项目上使用该LOGO，咖啡公司收取的合同对价由两部分组成：一是120万元固定金额的使用费;二是按照A公司销售上述商品所取得销售额的5%计算的提成。预期咖啡企业继续经营并保持良好的企业竞争力。

　　若A公司每月销售30万元相关产品，下列说法正确的是(　)。

　　A.固定金额使用费120万元应当在实际收到时确认收入

　　B.固定金额使用费120万元应当在12个月内平均分摊

　　C.每月确认收入1.5万元

　　D.年末一次性确认收入121.5万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，应当在相关履约义务履行的时点或期间内确认收入，所以应在12个月内平均分摊确认收入;

　　选项CD，月末，按照实际发生的销售额计算确认的特许权使用费=30×5%=1.5万元，当月分摊的固定金额收入=120/12=10万元，所以应确认收入11.5万元。

　　【单选题】下列各项中，应作为合同成本确认为一项资产的是(　)。

　　A.为取得合同发生但预期能够收回的增量成本

　　B.为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用

　　C.无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的支出

　　D.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

　　『正确答案』A

　　『答案解析』企业在履行合同过程中发生的下列支出应在实际发生时计入当期损益：①管理费用;②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用)，这些支出是为履行合同而发生，但未反映在合同价格中;③与履约义务中已履行部分相关的支出;④无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出。

　　【单选题】下列关于企业为取得合同发生的增量成本的表述中，不正确的是(　)。

　　A.企业为取得合同发生的增量成本是增加了企业未来用于履行履约义务的资源的成本

　　B.企业为取得合同发生的增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本

　　C.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产

　　D.企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，一般应于发生时计入当期损益

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，增加了企业未来用于履行履约义务的资源的是合同履约成本，而非增量成本。

　　【单选题】下列与合同成本有关的资产减值的表述中，错误的是(　)。

　　A.合同成本的账面价值高于企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价的，应计提减值

　　B.减值因素发生变化的，满足条件后可转回原计提的资产减值准备

　　C.企业测试资产组的减值情况时，应当将与合同成本有关的资产减值后的新账面价值计入相关资产组的账面价值

　　D.确定合同成本减值损失时，应先确定其他资产的减值损失，后确定合同成本的减值损失

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列两项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失：(1)企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价;(2)为转让该相关商品估计将要发生的成本。

　　【计算题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2017年，甲公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，甲公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。2017年度，甲公司有关销售业务及其会计处理如下(不考虑增值税等相关税费)：

　　(1)2017年6月30日，甲公司与乙公司签订销售合同，以800万元价格向乙公司销售一批B产品;同时签订补充合同，约定甲公司应于2017年11月30日以810万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批B产品成本为650万元。11月30日，甲公司从乙公司购回该批B产品，同时支付有关款项。

　　(2)2017年12月1日，甲公司委托丙公司销售D产品1000台，商品已经发出，每台成本为0.4万元。合同约定：甲公司委托丙公司按每台0.6万元的价格对外销售D产品，并按销售价格的10%向丙公司支付劳务报酬。2017年12月31日，甲公司收到丙公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销的D产品500台。

　　(3)2017年12月31日，甲公司与丁公司签订销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品，合同约定销售价格是4000万元，从2017年12月31日起分5年于次年的12月31日等额收取。该批E产品的成本为3000万元。如果采用现销方式，该批E产品销售价格为3400万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，假定年实际利率为6%。

　　根据上述资料，回答下列问题。

　　(1)上述经济业务对甲公司2017年度营业利润的影响额为(　)万元。

　　A.500

　　B.620

　　C.460

　　D.490

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2017年营业利润=-10(业务1)+(300-200-30)(业务2)+(3400-3000)(业务3)=460(万元)

　　(2)根据上述资料，下列说法错误的为(　)。

　　A.业务(1)2017年应确认财务费用10万元

　　B.业务(2)2017年应确认主营业务收入270万元

　　C.业务(2)2017年末应确认主营业务收入300万元、主营业务成本200万元以及销售费用30万元

　　D.业务(3)销售当日应确认未实现融资收益600万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』业务(1)属于具有融资性质的售后回购，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。那么该项业务2017年应确认的财务费用=(810-800)÷5×5=10(万元)。

　　业务(2)，2017年末收到丙公司交来的代销清单时，确认主营业务收入300万元、结转主营业务成本200万元，并同时确认30万元的销售费用。

　　业务(3)为具有融资性质的分期收款销售商品，销售当日确认主营业务收入3400万元，同时将3400万元与合同约定销售价格的4000万元之间的差额600万元确认为未实现融资收益，在合同约定收款期间内按实际利率法进行摊销，当年不需要摊销。

　　(3)上述经济业务对甲公司2017年度营业收入的影响额为(　)万元。

　　A.3700 　B.3800

　　C.4500 　D.5200

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2017年确认收入=300(业务2)+3400(业务3)=3700(万元)。

　　(4)上述经济业务对甲公司2017年度期间费用的影响额为(　)万元。

　　A.88　　 B.30

　　C.10　　 D.40

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2017年确认的期间费用=10(业务1)+30(业务2)=40(万元)。