2020年税务师考试财务与会计提分习题（十）

　　【单选题】关于收入的确认，下列表述不正确的是(　)。

　　A.对于在合同开始日即满足收入确认条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化

　　B.对于在合同开始日不满足收入确认条件的合同，企业应当在后续期间对其进行持续评估，以判断其能否满足收入确认条件

　　C.企业在评估其因向客户转让商品而有权取得的对价是否很可能收回时，仅应考虑客户到期时支付的能力和意图

　　D.如果客户能够控制企业履约过程中在建的商品，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务

　　『正确答案』D

　　『答案解析』如果客户能够控制企业履约过程中在建的商品，则该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务。

　　【多选题】判断合同成立，企业与客户之间的合同必须同时满足的条件有(　)。

　　A.企业与客户已经签订正式的书面合同

　　B.该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务

　　C.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务

　　D.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回

　　E.该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款，且该合同具有商业实质

　　『正确答案』BCDE

　　『答案解析』当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入:(1)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;(2)该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务;(3)该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款;(4)该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额;(5)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

　　【单选题】企业与同一客户同时订立的两份或多份合同，应当合并为一份合同进行会计处理的情况不包括(　)。

　　A.该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易

　　B.该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况

　　C.该两份或多份合同中所承诺的商品构成单项履约义务

　　D.该两份或多份合同在一个月之内订立

　　『正确答案』D

　　『答案解析』企业与同一客户同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：(1)该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易。(2)该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同定价或履行情况。(3)该两份或多份合同中所承诺的商品(或每份合同中所承诺的部分商品)构成单项履约义务。选项D不是应当进行合同合并的情况。

　　【多选题】下列情形表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分的有(　)。

　　A.企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户

　　B.该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制

　　C.该商品与合同中承诺的其他商品需要开在同一张增值税发票中

　　D.该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性

　　E.该商品与合同中承诺的其他商品有相互独立的销售价格

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分:(1)企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户。(2)该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。(3)该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。选项ABD正确。

　　【多选题】A公司为一家电器生产企业，生产销售电器的同时也提供电器的售后维修服务，公司服务协议约定，售出电器如果因产品自身质量问题出现需要维修事项的，则提供免费修理;如果因为客户使用不当引起的需要维修事项的，则需要客户支付相应的维修服务费。2×18年为促进某空调的销售，A公司在销售的同时，约定免费提供一年的维修服务，该维修服务既包括自身质量问题的修理，也包括非自身质量问题的修理。下列关于A公司会计处理的表述，不正确的有(　)。

　　A.如果这两项服务可以合理的区分，A公司因空调自身质量问题提供的维修服务，需要作为单项履约义务进行会计处理

　　B.如果这两项服务可以合理的区分，A公司因空调自身质量问题提供的维修服务，应在销售发生时按照预计很可能支出的服务费用确认一项负债

　　C.如果这两项服务可以合理的区分，A公司因客户人为原因提供的维修服务，应在销售发生时按照交易价格和商品与服务的单独售价比例，分别分摊确认商品销售和服务的收入

　　D.如果A公司这两个维修服务无法合理区分的，应当将这两类质量保证一起作为单项履约义务进行会计处理

　　E.如果A公司这两个维修服务无法合理区分的，应当将这两类质量保证一起作为或有事项进行会计处理

　　『正确答案』ACE

　　『答案解析』选项A，应作为或有事项处理，不构成单项履约义务;选项C，应在销售发生时按照交易价格和商品与服务的单独售价比例进行分摊，并在各项履约义务履行时分别确认收入，即提供的服务不能直接在销售时确认收入，在后续提供服务时才能确认收入;选项E，无法合理区分的，应当将这两类质量保证一起作为单项履约义务进行会计处理。

　　【单选题】下列关于合同折扣的说法及会计处理不符合企业会计准则规定的是(　)

　　A.企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊

　　B.合同折扣，是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和高于合同交易价格的金额

　　C.合同折扣仅与合同中一项或多项履约义务相关，且企业采用余值法估计单独售价的，应当首先采用余值法估计单独售价，然后在该项或多项履约义务之间分摊合同折扣

　　D.有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项履约义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至相关一项或多项履约义务

　　『正确答案』C

　　『答案解析』合同折扣仅与合同中一项或多项(而非全部)履约义务相关，且企业采用余值法估计单独售价的，应当首先在该一项或多项(而非全部)履约义务之间分摊合同折扣，然后采用余值法估计单独售价，选项C不正确。

　　【单选题】长江公司2017年1月5日与黄河公司签订合同，为黄河公司的办公楼安装6套太阳能发电系统，合同总价格为180万元(不含增值税)。截至2017年12月31日。长江公司已完成2套，剩余部分预计在2018年4月1日之前完成。该合同仅包含一项履约义务。且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。长江公司安装已完成的工作量确定履约进度为60%。假定不考虑相关税费。长江公司2017年末应确认的收入为(　)万元。

　　A.60

　　B.108

　　C.180

　　D.0

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2017年末应确认的收入=180×60%=108(万元)。

　　【多选题】2018年6月6日，甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售其自产的X、Y、Z三种不同型号设备，合同总价款为370万元，这三种设备构成三项单项履约义务。甲公司经常单独出售X设备，其可直接观察的单独售价为220万元。Y设备和Z设备的单独售价不可直接观察，甲公司采用市场调整法估计Y设备的单售价为110万元，采用成本加成法估计Z设备的单独售价为80万元。甲公司经常将Y设备和Z设备组合在一起出售，出售价款为150万元。

　　假定不考虑增值税等因素，甲公司对此业务进行的下列会计处理中，正确的有(　)。(计算结果保留两位小数)

　　A.应当将三项义务合并为一项义务处理

　　B.合同折扣40万元应由三项设备共同分摊

　　C.Y设备应分摊的交易价格为86.84万元

　　D.Z设备应分摊的交易价格为63.16万元

　　E.X设备应分摊的交易价格为220万元

　　『正确答案』CDE

　　『答案解析』X、Y、Z设备的单独售价合计=220+110+80=410(万元)，而该合同的合同价格为370万元，因此合同折扣=410-370=40(万元)。X设备单独销售的价格与其单独的售价一致，而Y和Z设备组合在一起的销售价格为150万元，该价格与其单独售价的差额也是40万元，因此说明该合同的合同折扣仅应归属于Y设备和Z设备。因此X设备的交易价格为220万元，Y设备的交易价格=150×110/(110+80)=86.84(万元)，Z设备的交易价格=150×80/(110+80)=63.16(万元)。

　　【多选题】对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入，在判断客户是否取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象有(　)。

　　A.客户已拥有该商品的法定所有权

　　B.客户就该商品负有现时付款义务

　　C.客户已接受该商品

　　D.客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬

　　E.企业是否已经向客户开具发票

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』在判断客户是否已取得商品控制权时企业应当考虑下列迹象：

　　(1)企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。

　　(2)企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。

　　(3)企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。

　　(4)企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。

　　(5)客户已接受该商品。

　　(6)其他表明客户已取得商品控制权的迹象。

　　【单选题】下列关于存在应付客户对价的情形的会计处理中，说法不正确的是(　)。

　　A.企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格

　　B.向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格

　　C.企业应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的，该应付客户对价应当冲减交易价格

　　D.在将应付客户对价冲减交易价格处理时，企业应当在确认相关收入与支付客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入

　　『正确答案』C

　　『答案解析』企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。

　　【单选题】某大型超市乙与甲公司签订采购合同，合同规定：该大型超市乙一年内要向甲公司购买至少价格300万元的产品，同时甲公司需在合同开始时向乙公司支付15万元的不可退回款项，用于该超市更改货架的费用，以使货架适合放置甲公司产品。不考虑其他因素，则甲公司向乙公司支付的15万元的款项的处理，正确的是(　)。

　　A.确认销售费用15万元

　　B.冲减销售收入15万元

　　C.确认财务费用15万元

　　D.确认预计负债15万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司支付的15万元并非为获取单独可区分的商品，且不享有改造货架的控制权，因此甲公司应将其作为后续商品销售收入的抵减项。