2019年税务师《涉税服务实务》备考集训试题及答案（十）_第4页

四、综合分析题

1.某市一卷烟生产企业(简称甲企业)为增值税一般纳税人，2019年7月有关经营情况如下：

(1)甲企业本月从国外进口烟丝一批，已知该批烟丝关税完税价格为120万元，按规定应缴纳关税90万元。入关后运抵甲企业所在地，取得运输公司开具的增值税专用发票，注明运费6万元。

(2)甲企业本月向农业生产者收购烟叶一批，实际支付农业生产者的烟叶收购价款为800万元;支付不含税运输费用10万元，取得运输公司开具的增值税专用发票，烟叶当期验收入库。

(3)将本月收购的烟叶全部运往位于县城的乙企业加工成烟丝，乙企业收取不含增值税的加工费50万元(含代垫辅料不含税价款20万元)，并开具了增值税专用发票。

烟丝加工后委托某小规模纳税人运输公司运回甲企业，支付价税合计8万元，取得运输公司开具的增值税普通发票。

(4)生产领用本月进口的全部烟丝和委托加工收回烟丝的80%，生产卷烟1100标准箱(每标准条200支，调拨价格均大于70元/条)。

(5)甲企业销售卷烟400箱给同市丙批发企业，开具的增值税专用发票注明销售额1200万元、增值税156万元，由于货款收回及时给予丙批发企业含税金额2%的现金折扣;丙批发企业当月售出280箱，取得不含增值税的价款1000万元。

(6)甲企业经专卖局批准，销售给各卷烟专卖店300箱，取得不含税销售收入900万元，支付销货不含税运输费用15万元，取得运输公司开具的增值税专用发票;取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入22.6万元，已向对方开具了普通发票。

(注：生产环节卷烟消费税比例税率56%、定额税率150元/箱;烟丝消费税比例税率30%;批发环节卷烟消费税比例税率11%、定额税率250元/箱;相关票据已通过系统勾选确认或稽核比对。)

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

(1)计算甲企业进口烟丝应缴纳的增值税和消费税。

(2)计算乙企业受托加工烟丝应代收代缴的消费税。

(3)计算乙企业受托加工烟丝应代收代缴的城建税和教育费附加合计金额。

(4)计算甲企业当月可抵扣的进项税额。

(5)计算甲企业当月销售卷烟的销项税额。

(6)计算甲企业当月应向税务机关缴纳的增值税税额。

(7)计算甲企业当月应向税务机关缴纳的消费税税额。

(8)计算甲企业当月应向税务机关缴纳的城建税和教育费附加合计金额。

(9)计算丙批发企业当月应缴纳的增值税税额。

(10)计算丙批发企业当月应缴纳的消费税税额。

(11)计算丙批发企业当月应缴纳的城建税和教育费附加合计金额。

『正确答案』

(1)组成计税价格=(120+90)÷(1-30%)=300(万元)。

甲企业进口烟丝应缴纳的消费税=300×30%=90(万元)

甲企业进口烟丝应缴纳的增值税=300×13%=39(万元)

(2)乙企业受托加工烟丝应代收代缴的消费税=[800×(1+10%)×(1+20%)×(1-10%计算抵扣的进项税)+10+50]÷(1-30%)×30%=433.03(万元)

(3)乙企业受托加工烟丝应代收代缴的城建税和教育费附加合计金额=433.03×(5%+3%)=34.64(万元)

(4)甲企业当月可抵扣的进项税额=6×9%运费进项+39进口环节海关代征增值税+800×(1+10%)×(1+20%)×10%烟叶计算抵扣+10×9%运费进项+50×13%加工费进项+15×9%运费进项=153.89(万元)。

【提示】

①自2019年4月1日起，纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

②烟叶税的应纳税额按照纳税人收购烟叶实际支付的价款总额乘以20%的税率计算。纳税人收购烟叶实际支付的价款总额包括纳税人支付给烟叶生产销售单位和个人的烟叶收购价款和价外补贴。其中，价外补贴统一按烟叶收购价款的10%计算。

纳税人购进烟叶准予抵扣的进项税额=(收购烟叶实际支付的价款总额+烟叶税应纳税额)×扣除率。

(5)甲企业当月销售卷烟的销项税额=156+900×13%+22.6÷(1+13%)×13%=275.6(万元)

(6)甲企业当月应向税务机关缴纳的增值税税额=275.6-153.89=121.71(万元)

(7)甲企业当月应向税务机关缴纳的消费税税额=(1200×56%+400×0.015)+(900×56%+300×0.015+22.6÷(1+13%)×56%)-90-433.03×80%=761.28(万元)

(8)甲企业当月应向税务机关缴纳的城建税和教育费附加合计金额=(121.71+761.28)×(7%+3%)=88.3(万元)

(9)丙批发企业当月应缴纳的增值税税额=1000×13%-156=-26(万元)，所以当月应缴纳的增值税税额为0，留抵税额为26万元。

(10)丙批发企业当月应缴纳的消费税税额=1000×11%+280×0.025=117(万元)

(11)丙批发企业当月应缴纳的城建税和教育费附加合计金额=117×(7%+3%)=11.7(万元)

2.某一境内工业企业(增值税一般纳税人)，2018年已按照规定预缴了企业所得税10万元，2019年3月份委托诚信税务师事务所对2018年度企业所得税汇算清缴进行鉴证。

2018年该企业的年度利润表如下：

利润表(摘要)

2018年　单位：元

项目	本年累计数
一、营业收入	59000000
减：营业成本	44000000
税金及附加	3800000
销售费用	3600000
管理费用	4800000
财务费用	2600000
资产减值损失
加：公允价值变动收益（亏损以“－”号填列）
投资收益（亏损以“－”号填列）	2500000
二、营业利润（亏损以“－”号填列）	2700000
加：营业外收入	7400000
减：营业外支出	1160000
三、利润总额（亏损以“－”号填列）	8940000

税务师对该企业2018年的相关资料进行审核时，发现如下情况：

资料1：该企业转让自有的专利技术，取得专利技术转让收入860万元，与之对应的技术转让成本和相关税费总计为220万元。

资料2：购进一台生产设备，取得增值税专用发票上注明金额200万元，增值税额32万元，该企业2018年会计上按照规定计提折旧18万元，但在税法上选择一次性税前扣除政策。

资料3：管理费用中含实际发生的业务招待费支出120万元。

资料4：投资收益由以下两部分组成：

一是投资A居民企业，A企业当年实现净利润500万元，该工业企业对该笔投资作为长期股权投资并采用权益法核算，按照持股比例30%确认了投资收益150万元;

二是当年2月1日投资境内未上市的B居民企业，B居民企业于当年12月31日作出利润分配决策，该工业企业按照持股比例10%确认分红收益100万元。

资料5：相关成本和管理费用中包含实际发放的职工工资1800万元(其中残疾人员工资30万元)，拨缴工会经费36万元，实际发生的职工福利费支出285万元，实际发生的职工教育经费支出126万元，以前年度累计结转税前未扣除的职工教育经费为30万元。

资料6：营业外支出由以下三部分组成，一是支付合同违约金20万元，支付税收滞纳金5万元，将一批自产产品直接捐赠给贫困地区，该批产品对外不含税销售价格为100万元，成本为75万元，企业的账务处理如下：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　 910000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 750000

应交税费——应交增值税(销项税额) 160000

假定除上述问题外，企业的其他处理与纳税无涉。

要求：根据上述资料，回答下列问题。

(1)请针对资料1～5，逐一分析对2018年度企业所得税应纳税所得额的影响。

(2)请计算2018年度的应纳企业所得税税额及应补(或退)的企业所得税额。

(3)请填写所附2018年度A105000《纳税调整项目明细表》和A100000《企业所得税年度纳税申报表(A类)》。

『正确答案』

(1)资料1：

一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

该企业转让自有的专利技术，应调减应纳税所得额=500+(860-220-500)×50%=570(万元)。

资料2：

企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

该企业购进一台生产设备，应调减应纳税所得额=200-18=182(万元)。

资料3：

实际发生业务招待费的60%计算=120×60%=72(万元)

业务招待费的扣除基数=5900+100(资料6视同销售收入)=6000(万元)，按销售(营业)收入的5‰计算的扣除限额=6000×5‰=30(万元)

业务招待费按照规定税前扣除限额为30万元，应调增应纳税所得额=120-30=90(万元)。

资料4：

根据企业所得税法的规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确认收入的实现。故该企业投资A居民企业按照持股比例30%确认的投资收益，应调减应纳税所得额150万元。

根据企业所得税法的规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益是免税收入。

故该企业投资B居民企业按照持股比例10%确认的分红收益，应调减应纳税所得额100万元。

资料5：

残疾人员工资可在据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

残疾人员工资应调减应纳税所得额30万元。

拨缴的职工工会经费36万元，当年允许税前扣除的限额为1800×2%=36(万元)，无需纳税调整。

实际发生的职工福利费支出285万元，当年允许税前扣除的限额为1800×14%=252(万元)，应调增应纳税所得额为285-252=33(万元)。

实际发生的职工教育经费支出126万元，当年允许税前扣除的限额为1800×8%=144(万元)，当年实际发生的职工教育经费126万元可全额扣除，并可在剩余限额内扣除以前年度累计结转税前未扣除的职工教育经费=144-126=18(万元)，应调减应纳税所得额18万元。

资料6：

支付合同违约金20万元，可以税前扣除;

支付税收滞纳金5万元，不得税前扣除，应调增应纳税所得额为5万元。

直接捐赠给贫困地区的捐赠支出不得扣除，应调增应纳税所得额为91万元。

企业对外捐赠的自产产品在企业所得税上应视同销售，故应调增应纳税所得额=100-75=25(万元)。

(2)2018年度的应纳企业所得税税额=(894-570转让自有的专利技术优惠-182生产设备一次性扣除优惠+90业务招待费-150投资收益-100投资收益-30残疾人员工资加计扣除优惠+33职工福利费-18以前年度职工教育经费+5税收滞纳金+91直接捐赠+25视同销售)×25%=88×25%=22(万元)。

2018年度应补(或退)的企业所得税额=22-10=12(万元)。

(3)

A105000　纳税调整项目明细表

行次	项目	账载金额	税收金额	调增金额	调减金额
		1	2	3	4
1	一、收入类调整项目（2＋3＋…8＋10＋11）	*	*	1000000	1500000
2	（一）视同销售收入（填写A105010）	*	1000000	1000000	*
3	（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）
4	（三）投资收益（填写A105030）	1500000	0		1500000
5	（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益	*	*	*
12	二、扣除类调整项目（13＋14＋…24＋26＋27＋28＋29＋30）	*	*	2010000	750000
13	（一）视同销售成本（填写A105010）	*	750000	*	750000
14	（二）职工薪酬（填写A105050）	22470000	22320000	150000
15	（三）业务招待费支出	1200000	300000	900000	*
16	（四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060）	*	*
17	（五）捐赠支出（填写A105070）	910000	0	910000
18	（六）利息支出
19	（七）罚金、罚款和被没收财物的损失		*		*
20	（八）税收滞纳金、加收利息	50000	*	50000	*
21	（九）赞助支出		*		*
22	（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用
23	（十一）佣金和手续费支出				*
24	（十二）不征税收入用于支出所形成的费用	*	*		*
25	其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用（填写A105040）	*	*		*
26	（十三）跨期扣除项目
31	三、资产类调整项目（32＋33＋34＋35）	*	*		1820000
32	（一）资产折旧、摊销（填写A105080）	180000	2000000		1820000
33	（二）资产减值准备金		*
34	（三）资产损失（填写A105090）
35	（四）其他
41	（五）合伙企业法人合伙人应分得的应纳税所得额
42	（六）其他	*	*
43	五、特别纳税调整应税所得	*	*
44	六、其他	*	*
45	合计（1＋12＋31＋36＋43＋44）	*	*	3010000	4070000

A100000　人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)

行次	类别	项目	金额
1	利润总额计算	一、营业收入（填写A101010\101020\103000）	59000000
2		减：营业成本（填写A102010\102020\103000）	44000000
3		减：税金及附加	3800000
4		减：销售费用（填写A104000）	3600000
5		减：管理费用（填写A104000）	4800000
6		减：财务费用（填写A104000）	2600000
7		减：资产减值损失
8		加：公允价值变动收益
9		加：投资收益	2500000
10		二、营业利润（1－2－3－4－5－6－7＋8＋9）	2700000
11		加：营业外收入（填写A101010\101020\103000）	7400000
12		减：营业外支出（填写A102010\102020\103000）	1160000
13		三、利润总额（10＋11－12）	8940000
14	应纳税所得额计算	减：境外所得（填写A108010）
15		加：纳税调整增加额（填写A105000）	3010000
16		减：纳税调整减少额（填写A105000）	4070000
17		减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）	1300000
18		加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）
19		四、纳税调整后所得（13－14＋15－16－17＋18）	6580000
20		减：所得减免（填写A107020）	5700000
21		减：弥补以前年度亏损（填写A106000）
22		减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）
23		五、应纳税所得额（19－20－21－22）	880000
24	应纳税额计算	税率（25%）
25		六、应纳所得税额（23×24）	220000
26		减：减免所得税额（填写A107040）
27		减：抵免所得税额（填写A107050）
28		七、应纳税额（25－26－27）	220000
29		加：境外所得应纳所得税额（填写A108000）
30		减：境外所得抵免所得税额（填写A108000）
31		八、实际应纳所得税额（28＋29－30）	220000
32		减：本年累计实际已缴纳的所得税额	100000
33		九、本年应补（退）所得税额（31－32）	120000