2019年注会考试综合阶段精选练习及答案（四）_第2页

　　【正确答案】 存在不当之处。(0.5分)

　　理由：A公司20×5年度集团财务报表审计：各重要组成部分的重要性应当低于集团财务报表整体的重要性。(0.5分)

　　处理建议：子公司20×5年度个别财务报表审计：

　　(1)K2公司处于微利状态，不宜用经常性业务税前利润作为确定财务报表整体重要性的基准。考虑到针对贸易公司，财务报表使用者通常较关注营业收入，因此，选择营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准更加合适。(1.5分)

　　(2)K3公司尚未开始对外销售，没有经常性收入和利润，不宜用经常性业务税前利润作为确定财务报表整体重要性的基准。考虑到K3公司处在新设立阶段，并且针对处于商品房开发阶段的房地产公司，财务报表使用者通常较关注资产，因此，选择总资产作为确定财务报表整体重要性的基准更加合适。(1.5分)

　　【该题针对“综合一”知识点进行考核】

　　<2> 、针对资料二，假定不考虑其他条件，指出A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。

　　【正确答案】 个别财务报表：存在不当之处。(0.5分)

　　处理建议：于丧失控制权日，按新的持股比例32%。确认A公司享有S公司因增资扩股而增加净资产的份额4480万元(14000万元×32%)，与持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值2520万元(5400万元×28%/60%)之间的差额1960万元计入当期损益。剩余32%股权由原成本法改按权益法核算，对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。注资以后按照新持股比例计算享有S公司自设立日至注资期初之间实现的净损益为1280万元(4000万元×32%)，调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益;注资期初至注资日之间实现的净损益320万元(1000万元×32%)，调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。(2分)

　　合并财务报表：存在不当之处。(0.5分)

　　处理建议：于丧失控制权日，终止确认S公司相关资产、负债账面价值，并终止确认少数股东权益账面价值。对于剩余32%股权，按照丧失控制权之日该剩余股权的公允价值9600万元进行重新计量，作为长期股权投资核算。剩余股权公允价值减去按原持股比例60%计算应享有S公司自设立日开始持续计算的净资产账面价值的份额8400万元[(9000万元十5000万元)×60%]之间的差额1200万元，计入丧失控制权当期的投资收益。(2分)

　　【该题针对“综合一”知识点进行考核】

　　<3> 、针对资料三，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。

　　【正确答案】 存在不当之处。(1分)

　　处理建议：(1)A公司应当于20×5年7月1日，就回购义务确认负债，借记“库存股”1000万元，贷记“其他应付款”1000万元(在10名员工离开A公司时，相应冲减“其他应付款”100万元)。(1.5分)

　　(2)20×5年12月31日，A公司应当基于所发行股份于授予日的公允价值与员工认购价格的差额5元/股(15元/股-10元/股)及锁定期的影响，相应确认成本费用225万元(90×1万股×5元/股/2)。(1.5分)

　　【该题针对“综合一”知识点进行考核】

　　<4> 、针对资料四第1项至第3项，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

　　【正确答案】 (1)存在不当之处。接受非控股股东的子公司的债务豁免，应当将相关利得计入所有者权益(资本公积)。(1分)

　　(2)存在不当之处。非保本非固定收益理财产品B的回收金额不固定也不确定，不能分类为应收款项，应当分类为可供出售金融资产。(1.5分)

　　(3)存在不当之处。W产品生产线改扩建更换了部分主要设备部件，应当将被替换部分的账面价值扣除，而不应保留转入完成改扩建之后的固定资产账面余额。(1.5分)

　　【该题针对“综合一”知识点进行考核】

　　<5> 、针对资料五第1项至第4项，假定不考虑其他条件，指出注册会计师甲在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。

　　【正确答案】 (1)质疑：以营业收入记账凭证为起点，追查至销售发票、发运凭证和销售合同，通常不能发现少计的营业收入。(0.5分)

　　改进建议：应当以20×5年销售交易原始记录(如发运凭证等)为起点，追查至对应的营业收入账簿记录。(0.5分)

　　(2)质疑：20×5年12月31日应收账款账龄在2〜3年的余额大于20×4年12月31日应收账款账龄在1〜2年的余额，账龄划分存在异常。(0.5分)

　　改进建议：应进一步检查应收账款账龄分析表的准确性(特别是20×5年12月31日应收账款账龄在2〜3年余额和20乂4年12月31日应收账款账龄在1〜2年余额的账款划分)，查找账龄划分异常的原因，并建议被审计单位根据检查结果重新编制应收账款账龄分析表，同时考虑对应收账款坏账准备计提合理性的可能影响。(1分)

　　质疑：①对询证函的口头回复不能作为可靠的审计证据。②未调查地址有误的原因，可能无法识别被审计单位虚构客户B及其地址的可能性，并且实施的替代程序不当。(0.5分)

　　改进建议：①应当要求对方向项目组直接提供书面回复，如果仍未收到书面回函，需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。②应进一步调查地址有误的原因，识别是否存在虚构客户B及其地址的情况。如非虚构，应按正确的地址向客户B重新发函;在实施替代程序时，应检查的原始凭据不应仅限于被审计单位开具的销售发票，还应关注销售合同、销售订购单、发运凭证及相关期间和期后收款的回款单据等。(2分)

　　(3)质疑：该产成品期后销量仅占其20×5年末库存的5%，且为关联交易，因此不足以直接认定该产成品不需计提存货跌价准备。(0.5分)

　　改进建议：应基于市场公允价格对20×5年末相关产成品进行减值测试，以确定是否需要计提跌价准备，并进一步检查销售给关联方的价格是否公允。(0.5分)

　　(4)质疑：差异(1)显示于20×5年12月31日存货A存在错报，但未建议客户作出调整。(0.5分)

　　改进建议：应建议被审计单位将已于20×5年12月31日验收入库的存货A在20×5年度财务报表中予以暂估入账。(0.5分)

　　质疑：差异(2)显示被审计单位的存货盘点在准确性方面存在错误，但未进一步考虑其对测试范围的影响。(0.5分)

　　改进建议：应进一步考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。(0.5分)

　　【该题针对“综合一”知识点进行考核】

　　<6> 、针对资料六第1项至第6项，假定不考虑其他条件，逐项指出A公司的会计处理以及企业所得税的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

　　【正确答案】 (1)会计处理：存在不当之处。(0.5分)

　　处理意见：资产可收回金额的估计，应当根据公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量现值两者之间的较高者确定。(0.5分)

　　所得税处理：存在不当之处。(0.5分)

　　处理意见：企业提取的固定资产减值准备不得税前扣除。(0.5分)

　　(2)会计处理：存在不当之处。(0.5分)

　　处理意见：该交易属于具有融资性质的分期收款销售，应当按照合同总价款的公允价值确认收入，通常按其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。(1分)

　　所得税处理：存在不当之处。(0.5分)

　　处理意见：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。(0.5分)

　　(3)会计处理：存在不当之处。(0.5分)

　　处理意见：应冲回公允价值变动收益1万元，相应调减持有至到期投资账面价值。持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量(不应当根据公允价值变动调整其账面价值)。(1分)

　　所得税处理：存在不当之处。(0.5分)

　　处理意见：A公司从发行者直接投资购买的国债，持有期间从发行者取得的国债利息收入4000元免征企业所得税;公允价值变动10000元不纳入20×5年度企业所得税应纳税所得额。(1分)

　　(4)会计处理：存在不当之处。(0.5分)

　　处理意见：20万元现金捐赠应全额计入20×5年度当期损益。(1分)

　　所得税处理：存在不当之处。(0.5分)

　　处理意见：对于未通过公益性团体或县级(含县级)以上人民政府及其部门进行的捐赠，不得税前扣除。(1分)

　　(5)会计处理：不存在不当之处。(0.5分)

　　所得税处理：存在不当之处。(0.5分)

　　处理意见：A公司委托境内外部机构进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入A公司研发费用并计算加计扣除。(1分)

　　(6)会计处理：存在不当之处。(0.5分)

　　处理意见：将自产产品发放给管理人员作为福利，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应当计入成本费用的金额。(1分)

　　所得税处理：存在不当之处。(0.5分)

　　处理意见：将自产产品用于职工福利，应按A公司同类产品的同期对外销售价格确定销售收入，并相应计入应纳税所得额。(0.5分)

　　【该题针对“综合一”知识点进行考核】

　　<7> 、针对资料六第1项至第6项，假定不考虑其他条件，逐项判断是否涉及递延所得税的核算。如果涉及，指出应确认的是递延所得税资产还是递延所得税负债。

　　【正确答案】 (1)涉及递延所得税的核算，应确认递延所得税资产。(1分)

　　(2)涉及递延所得税的核算，应确认递延所得税负债。(1分)

　　(3)不涉及递延所得税的计算。(0.5分)

　　(4)不涉及递延所得税的计算。(0.5分)

　　(5)不涉及递延所得税的计算。(0.5分)

　　(6)不涉及递延所得税的计算。(0.5分)

　　【该题针对“综合一”知识点进行考核】

　　<8> 、针对资料七第1项和第2项，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代注册会计师甲回答财务总监提出的问题。

　　【正确答案】 (1)按照A公司拟与该股东签订的一致行动协议，A公司应与该股东协商，并根据双方协商一致的结果在股东会和董事会进行表决，这将无法确保该股东按A公司的意愿进行表决，因此，A公司通过该一致行动协议仍不足以控制B公司。(2分)

　　(2)两个方案对A公司企业所得税应纳税所得额影响的区别为：

　　方案一：A公司向D公司转让所持对E公司20%股权投资的收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。A公司在计算股权转让所得时，不得扣除E公司未分配利润等留存收益中按该项股权所可能分配的金额。(2分)

　　方案二：A公司从E公司撤回投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回;相当于E公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。(2分)