2019年注册会计师考试《税法》章节试题演练：国际税收

　　【多选题】以下符合境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策及管理规定的有( )。

　　A.境外投资者包括非居民企业和非居民个人

　　B.境外投资者适用再投资递延纳税优惠的，应按照税收管理要求进行申报并如实向利润分配企业提供其符合政策条件的资料

　　C.境外投资者通过股权转让、回购、清算等方式实际收回享受暂不征收预提所得税政策待遇的直接投资时，在实际收取相应款项后7日内，按规定程序向税务部门申报补缴递延的税款

　　D.境外投资者依照规定可以享受暂不征收预提所得税政策但未实际享受的，可在实际缴纳相关税款之日起三年内申请追补享受该政策，退还已缴纳的税款

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，境外投资者是指适用《企业所得税法》第三条第三款规定的非居民企业，而不是非居民个人。

　　【单选题】比较容易被发展中国家所接受的税收协定范本是( )。

　　A.联合国范本(UN范本)

　　B.经合组织范本(OECD范本)

　　C.BEPS

　　D.税收征管互助公约

　　【答案】A

　　【单选题】下列关于双重居民身份下最终居民身份判定标准的排序中，正确的是( )。(2017年)

　　A.永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍

　　B.重要利益中心、习惯性居处、国籍、永久性住所

　　C.国籍、永久性住所、重要利益中心、习惯性居处

　　D.习惯性居处、国籍、永久性住所、重要利益中心

　　【答案】A

　　【多选题】中国企业采用“国际劳务雇用”方式，通过境外中介机构聘用人员来华为其从事有关劳务活动，关于对真实雇主为中国企业的判定可参考的因素有( )。

　　A.中国企业对上述人员的工作拥有指挥权

　　B.上述人员在中国的工作地点由境外中介机构控制或负责

　　C.中国企业支付给中介机构的报酬是以上述人员工作时间计算

　　D.中国企业所需聘用人员的数量和标准由中介机构确定

　　【答案】AC

　　【解析】关于对真实雇主的判定可参考下列因素：中国企业对上述人员的工作拥有指挥权;上述人员在中国的工作地点由中国企业控制或负责;中国企业支付给中介机构的报酬是以上述人员工作时间计算，或者支付的该项报酬与上述人员的工资存在一定联系，例如，按人员工资总额的一定比例确定支付给中介机构的报酬;上述人员工作使用的工具和材料主要由中国企业提供;中国企业所需聘用人员的数量和标准并非由中介机构确定，而由中国企业确定。

　　认为中国企业为上述受聘人员的实际雇主，该人员在中国从事受雇活动取得的报酬应在中国纳税。

　　【多选题】以下符合居民享受税收协定待遇的税务管理规定的有( )。

　　A.中国居民企业的境内、外分支机构应当通过其总机构向总机构主管税务机关提出申请

　　B.合伙企业应当以其中国居民合伙人作为申请人，向中国居民合伙人主管税务机关提出申请

　　C.申请人必须在其构成中国税收居民的第2年申请开具《税收居民证明》

　　D.申请人申请开具《税收居民证明》必须提交申请表和规定的资料的原件

　　【答案】AB

　　【解析】选项C：申请人可以就其构成中国税收居民的任一公历年度申请开具《税收居民证明》;选项D：申请人可以向主管税务机关提交规定资料的复印件，但是应当在复印件上加盖申请人印章或签章，并按照主管税务机关要求报验原件

　　【多选题】以下符合外国企业常驻代表机构税收管理办法的有( )。

　　A.代表机构的纳税地点是机构、场所所在地

　　B.代表机构的所得税申报方式有据实申报和核定申报两种

　　C.采取据实申报方式的代表机构应在月份终了之日起15日内向主管税务机关申报缴纳企业所得税

　　D.代表机构发生增值税应税行为，在计算缴纳增值税的同时还需要计算缴纳城建税、教育费附加和地方教育附加

　　【答案】ABD

　　【单选题】2019年7月，境内甲企业向境外非居民企业A支付设备租赁费，合同约定该设备租期1年，含增值税租金100万元，若A在境内未设立机构场所，也无代理人。则甲企业应扣缴A所得税为( )。

　　A.8.62万元

　　B.8.85万元

　　C.10万元

　　D.22.12万元

　　【答案】B

　　【解析】100÷(1+13%)×10%=8.85(万元)。

　　【单选题】非居民企业取得应源泉扣缴的所得为股息、红利等权益性投资收益的，相关应纳税款扣缴义务发生之日是( )。

　　A.被投资方权益性投资收益核算之日

　　B.被投资方做利润分配决定之日

　　C.股息、红利等权益性投资收益实际支付之日

　　D.所得税汇算清缴结束前

　　【答案】C

　　【解析】非居民企业取得应源泉扣缴的所得为股息、红利等权益性投资收益的，相关应纳税款扣缴义务发生之日为股息、红利等权益性投资收益实际支付之日。

　　【多选题】2018年1月1日起，对境外投资者从中国境内居民企业分配的利润，用于境内直接投资，凡符合规定条件的，实行递延纳税政策，暂不征收预提所得税，下列属于规定条件的内容有( )。

　　A.境外投资者以分得利润进行的直接在中国境内投资新建居民企业

　　B.境外投资者以分得利润进行的直接在中国境内证券交易市场少量购买上市公司股票

　　C.境外投资者分得的利润属于中国境内居民企业向投资者实际分配已经实现的留存收益而形成的股息、红利等权益性投资收益

　　D.境外投资者用于直接投资的利润以现金形式支付的，相关款项从利润分配企业的账户经境内其他结算账户周转次日转入被投资企业账户

　　【答案】AC

　　【解析】选项B：境外投资者以分得利润进行的直接投资不包括新增、转增、收购上市公司股份(符合条件的战略投资除外);选项D：境外投资者用于直接投资的利润以现金形式支付的，相关款项从利润分配企业的账户直接转入被投资企业或股权转让方账户。如果按照金融主管部门的规定，通过人民币再投资专用存款账户划转再投资资金，必须在相关款项从利润分配企业账户转入境外投资者人民币再投资专用存款账户的当日转入被投资企业或股权转让方账户。

　　【多选题】按照非居民税收管理规定，对企业所得税法实施条例规定的不同所得，所得发生地主管税务机关按以下原则确定( )。

　　A.不动产转让所得，为不动产所在地税务机关

　　B.权益性投资资产转让所得，为投资企业的所得税主管税务机关

　　C.股息、红利等权益性投资所得，为取得所得企业的所得税主管税务机关

　　D.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，为负担、支付所得的单位或个人的所得税主管税务机关

　　【答案】AD

　　【解析】选项B：权益性投资资产转让所得，为被投资企业的所得税主管税务机关;选项C：股息、红利等权益性投资所得，为分配所得企业的所得税主管税务机关。

　　【多选题】按照非居民税收管理规定，应当源泉扣缴税款的款项已经由扣缴义务人实际支付，但未在规定的期限内解缴应扣税款，并具有以下情形之一的，应作为税款已扣但未解缴情形( )。

　　A.扣缴义务人已明确告知收款人已代扣税款的

　　B.已在财务会计处理中单独列示应扣税款的

　　C.已在其纳税申报中单独扣除或开始单独摊销扣除应扣税款的

　　D.其他证据证明已代扣税款的

　　【答案】ABCD

　　【解析】按照规定应当源泉扣缴税款的款项已经由扣缴义务人实际支付，但未在规定的期限内解缴应扣税款，并具有以下情形之一的，应作为税款已扣但未解缴情形，按照有关法律、行政法规规定处理：(1)扣缴义务人已明确告知收款人已代扣税款的;(2)已在财务会计处理中单独列示应扣税款的;(3)已在其纳税申报中单独扣除或开始单独摊销扣除应扣税款的;(4)其他证据证明已代扣税款的。

　　【注意】处罚规定：50%以上5倍以下罚款。

　　【单选题】除另有规定外，境内机构和个人向境外单笔支付一定金额以上的，以及外国投资者以境内直接投资合法所得在境内再投资单笔一定金额以上的，均应按照规定进行税务备案。该金额标准是指( )。

　　A.3万美元

　　B.5万美元

　　C.8万美元

　　D.10万美元

　　【答案】B

　　【单选题】境内机构对外支付下列外汇资金时，须办理和提交《服务贸易等项目对外支付税务备案表》的是( )。(2018年)

　　A.县级国家机关对外无偿捐赠援助资金

　　B.境内机构在境外代表机构的办公经费

　　C.境内旅行社从事出境旅游业务的团费

　　D.从事运输的境内机构在境外发生的修理费

　　【答案】A

　　【单选题】居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，下列各项中，说法正确的是( )。

　　A.作出利润分配决定的当天计入该居民企业应纳税所得额

　　B.收到分配利润的当天计入该居民企业应纳税所得额

　　C.汇回中国境内的当天计入该居民企业应纳税所得额

　　D.无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额

　　【答案】D

　　【单选题】中国A居民企业选择“分国不分项”处理境外所得抵免和补亏，2018年度境内所得的应纳税所得额300万元;设在甲国的分支机构当年度应纳税所得额-400万元，则以下说法正确的是( )。

　　A.设在甲国的分支机构的亏损不得在境内盈利中抵减，但可以在以后5个纳税年度的时限内结转弥补

　　B.A企业当年度申报应纳税所得总额0万元

　　C.A企业未能弥补的非实际亏损额100万元

　　D.A企业当年来自甲国的亏损中的300万元允许以其来自甲国以后年度的所得无限期结转弥补

　　【答案】D

　　【多选题】在计算境外所得应纳税所得额时，企业为取得境内、外所得而在境内、境外发生的共同支出，与取得境外应税所得有关的、合理的部分，应在境内、境外(分国别(地区)，下同)应税所得之间，按照合理比例进行分摊后扣除，合理的比例包括( )。

　　A.支出比例

　　B.收入比例

　　C.资产比例

　　D.员工工资支出比例

　　【答案】BCD