2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：金融工具_第3页

　　三、计算分析题

　　1、甲公司为上市公司，2×15年至2×17年发生的相关交易如下：

　　(1)2×15年4月1日，购入A公司当日发行的一笔债券，面值为2000万元，期限为5年，票面年利率为6%，每年3月31日付息，到期归还最后一期本息。甲公司支付购买价款1800万元，另支付交易费用50万元。根据综合分析，甲公司不存在到期前出售该债券以获利的动机和可能性。

　　(2)2×16年末，该债券的公允价值为1900万元，但经甲公司综合分析，自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加，预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同。

　　(3)2×17年4月1日，因A公司投资失败，为减少损失，甲公司将该债券的80%对外出售，取得处置价款为1700万元;并计划择机出售剩余20%的债券，剩余债券的公允价值为425万元。

　　(4)其他资料：(P/F，6%，5)=0.7473，(P/F，8%，5)=0.6806;(P/A，6%，5)=4.2124，(P/A，8%，5)=3.9927。

　　假定不考虑其他因素。

　　<1> 、判断该金融资产的类型，计算初始入账成本和实际利率。

　　<2> 、分别计算2×15年年末、2×16年年末甲公司该项债权投资的摊余成本;判断2×16年年末是否需要确认信用风险损失准备，说明理由。

　　<3> 、计算2×17年4月1日相关业务影响损益和权益的金额，并编制处置和重分类的分录。