2019年注册会计师考试《会计》模考试题及答案（5）_第2页

　　【单选题】甲公司2×18年1月1日取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，当年6月30日，甲公司将成本为6000万元的商品以10000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2×19年度乙公司实现净利润9000万元，不考虑其他因素，甲公司在其2×19年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为(　　)万元。

　　A.1260

　　B.2400

　　C.2820

　　D.2700

　　【答案】C

　　【解析】2×18年6月30日，固定资产原价中未实现内部销售利润=10000-6000=4000(万元)，应调减乙公司净利润;以后年度计提折旧属于已实现的内部销售利润，应调增乙公司净利润;该固定资产按成本6000万元为基础计算的折旧额=6000/10=600(万元)，按售价10000万元为基础计算的折旧额=10000/10=1000(万元)，乙公司计算2×19年净利润时扣除的折旧额为1000万元，而按成本计算的折旧额为600万元，所以多提的400万元折旧额应调增净利润。甲公司在其2×19年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=(9000+400)×30%=2820(万元)。

　　【单选题】乙公司为丙公司和丁公司共同投资设立，2×18年1月1日，乙公司增资扩股，甲公司出资450万元取得乙公司30%股权并能够对其施加重大影响。甲公司投资日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值为1600万元。2×18年，乙公司实现净利润900万元，其他综合收益增加120万元。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×18年对乙公司投资相关会计处理的表述中正确的是(　　)。

　　A.按照实际出资金额确定对乙公司投资的投资成本

　　B.将按持股比例计算享有乙公司其它综合收益变动的份额确认为投资收益

　　C.投资时将实际出资金额与享有乙公司可辨认净资产份额之间的差额确认为其他综合收益

　　D.对乙公司投资年末账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债

　　【答案】D

　　【解析】选项A，长期股权投资的初始投资成本为付出对价的450万元，但是初始投资成本小于乙公司净资产份额480万元(1600×30%)，差额30万元应该调整初始投资成本记入“长期股权投资—投资成本”科目，同时计入营业外收入，即乙公司投资的投资成本金额为480万元，选项A不正确;选项B，按持股比例计算其应享有乙公司其他综合收益的份额，应该确认为其他综合收益，所以选项B不正确;选项C，投资时，实际出资额和应享有乙公司的可辨认净资产的份额之间的差额，应当计入营业外收入，所以选项C不正确;选项D，因甲公司准备长期持有长期股权投资，故不确认递延所得税，选项D正确。

　　【多选题】甲公司为境内上市的非投资性主体，其持有其他企业股权或权益的情况如下:(1)持有乙公司30%的股权并能对其施加重大影响;(2)持有丙公司50%股权并能与丙公司的另一投资方共同控制丙公司;(3)持有丁公司5%股权但对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响;(4)持有戊结构化主体的权益并能对其施加重大影响。下列各项关于甲公司持有其他企业股权或权益会计处理的表述中正确的有(　　)。

　　A.甲公司对乙公司的投资采用权益法进行后续计量

　　B.甲公司对丙公司的投资采用成本法进行后续计量

　　C.甲公司对丁公司的投资采用公允价值进行后续计量

　　D.甲公司对戊公司的投资采用公允价值进行后续计量

　　【答案】AC

　　【解析】甲公司持有丙公司50%股权，能够与其他企业共同控制丙公司，采用权益法进行后续计量，选项B不正确;甲公司持有戊公司结构化主体的权益，并能够对其施加重大影响，采用权益法进行后续计量，选项D不正确。

　　【单选题】甲公司2×16年初按投资份额出资850万元对乙公司进行长期股权投资，占乙公司股权比例的30%，甲公司对乙公司没有其他长期权益，也未约定需要承担额外损失赔偿义务。投资当年乙公司亏损600万元;2×17年乙公司亏损2250万元;2×18年乙公司实现净利润250万元。2×18年甲公司计入投资收益的金额为(　　)万元。

　　A.60

　　B.0

　　C.70

　　D.75

　　【答案】C

　　【解析】2×16和2×17年甲公司确认的亏损=(600+2250)×30%=855(万元)，由于并没有长期应收款，也不需要确认预计负债，而长期股权投资的账面价值850万元冲减至零为限，所以剩下的855-850=5(万元)全部计入备查账簿;2×18年甲公司确认实现的利润=250×30%=75(万元)，首先冲减备查账簿的金额5万元，其次转回长期股权投资的账面价值70万元，所以应该确认“投资收益”。

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　70

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　【单选题】甲公司于2×18年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司一批A产品的公允价值为1 000万元，账面价值800万元，除此之外其他可辨认资产、负债公允价值与账面价值相等，至2×18年12月31日，乙公司将A产品的60%对外出售。2×18年8月，乙公司将其成本为600万元(未计提存货跌价准备)的B商品以1 000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货，至2×18年12月31日，甲公司将B商品的60%对外出售。2×18年乙公司实现净利润3 200万元，不考虑所得税等因素。

　　甲公司2×18年个别财务报表应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.580

　　B.548

　　C.584

　　D.590

　　【答案】C

　　【解析】(1)投资时点公允价值与账面价值不一致的A产品，针对出售的60%部分调整减少的净利润=(1 000-800)×60%=120(万元);(2)内部交易B商品针对未出售的40%部分，未实现的内部交易损益调整减少的净利润=(1 000-600)×(1-60%)=160(万元)。甲公司个别财务报表应确认的投资收益=(3 200-160-120)×20%=584(万元)。

　　【多选题】下列有关权益法核算的长期股权投资的会计处理方法的表述中正确的有(　　)。

　　A.初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额计入营业外收入

　　B.收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记

　　C.投资企业与被投资企业之间存在内部交易的，应抵销未实现内部交易利润

　　D.投资企业与被投资企业之间发生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的也应予以抵销

　　【答案】AB

　　【解析】选项C，投资企业与被投资企业之间存在内部交易且不构成业务的，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益;选项D，未实现内部交易损失属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

　　【多选题】甲公司2×16年7月以860万元取得100万股乙公司普通股，占乙公司发行在外普通股股份的0.5%，指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。乙公司股票2×16年年末收盘价为每股10.2元。2×17年4月1日，甲公司又出资27 000万元取得乙公司15%的股份，按照乙公司章程规定，自取得该股份之日起，甲公司有权向乙公司董事会派出成员;当日，乙公司股票价格为每股9元。2×18年5月，乙公司经股东大会批准进行重大资产重组(接受其他股东出资)，甲公司在该项重大资产重组后持有乙公司的股权比例下降为10%，但仍能向乙公司董事会派出董事并对乙公司施加重大影响。

　　不考虑其他因素，下列关于因持有乙公司股权对甲公司各期间利润影响的表述中，正确的有(　　)。

　　A.2×17年持有乙公司15.5%股权应享有乙公司净利润的份额影响2×17年利润

　　B.2×16年持有乙公司股权期末公允价值相对于取得成本的变动额影响2×16年利润

　　C.2×18年因重大资产重组，相应享有乙公司净资产份额的变动额影响2×18年利润

　　D.2×17年增持股份时，原所持100万股乙公司股票公允价值与账面价值的差额影响2×17年留存收益

　　【答案】AD

　　【解析】选项B,乙公司股权公允价值相对于取得成本的变动计入其他综合收益，不影响利润;选项C，2×18年因重大资产重组，相应享有乙公司净资产份额的变动计入资本公积，不影响利润。

　　【例多选题】甲公司将持有的乙公司20%有表决权股份作为长期股权投资，并采用权益法核算。该投资系甲公司2×17年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。2×18年12月25日，甲公司以1 000万元的价格向乙公司销售一批产品，乙公司购入后作为存货核算，至2×18年12月31日尚未出售。甲公司生产该批产品的实际成本为800万元，未计提存货跌价准备。2×18年度乙公司利润表列示的净利润为3 000万元。甲公司在2×18年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不考虑增值税等其他因素。下列关于甲公司会计处理的表述中正确的有(　　)。

　　A.合并财务报表中抵销存货40万元

　　B.个别财务报表中确认投资收益560万元

　　C.合并财务报表中抵销营业成本160万元

　　D.合并财务报表中抵销营业收入1 000万元

　　【答案】BC

　　【解析】甲公司个别财务报表应确认投资收益=[3 000-(1 000-800)]×20%=560(万元)。合并财务报表直接抵销个别财务报表虚增的营业收入200万元(1 000×20%)，抵销虚增的营业成本160万元(800×20%)，并将个别报表中因调整未实现损益而减少的投资收益恢复40万元[(1 000-800)×20%]。

　　甲公司个别财务报表的会计分录如下：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 560

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 560

　　甲公司合并财务报表的调整分录如下：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40