2019年注会考试《会计》备考精选练习及答案（14）_第2页

　　【多选题】甲公司以公允价值对投资性房地产进行后续计量。甲公司2×17年度与投资性房地产有关的交易或事项如下：(1)出租厂房2×17年末的公允价值为1650万元，该厂房上年末的账面价值为1700万元;(2)2×17年1月1日，将原拟自用的商品房改为出租，转换日的公允价值小于其账面价值80万元;(3)2×17年1月1日，将原自用乙办公楼改为出租，转换日的公允价值大于账面价值600万元;(4)收到出租丙办公楼2×17年4月至12月的租金540万元。按照租赁协议的约定，丙办公楼的租赁期自2×17年1月1日起至2×17年12月31日止，2×17年1月至3月免收租金。

　　不考虑其他因素，下列各项关于甲公司与投资性房地产相关会计处理的表述中，正确的有(　　)。(2018年)

　　A.2×17年末出租厂房按1700万元计量

　　B.拟自用改为出租的商品房转换日的公允价值小于其账面价值的差额80万元计入当期损益

　　C.自用改为出租的乙办公楼转换日的公允价值大于账面价值600万元计入其他综合收益

　　D.出租丙办公楼2×17年度每月确认租金收入45万元

　　【答案】BCD

　　【解析】以公允价值对投资性房地产进行后续计量应按照期末公允价值计量，2×17年年末出租厂房应按公允价值1650万元计量，选项A错误。

　　【单选题】甲公司将一幢自用办公楼转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，该办公楼的账面原值为5 000万元，至转换日已计提折旧100万元，已计提固定资产减值准备300万元，转换日该办公楼的公允价值为6 000万元。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率25%。不考虑其他因素，转换日记入“其他综合收益”科目的金额为(　　)万元。

　　A.6 000

　　B.4 700

　　C.1 050

　　D.1 400

　　【答案】C

　　【解析】记入“其他综合收益”科目的金额=[6 000-(5 000-100-300)]×(1-25%)=1 050(万元)。

　　【多选题】下列关于投资性房地产与非投资性房地产转换的会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，其账面价值与公允价值的差额计入其他综合收益

　　B.采用成本模式计量的投资性房地产转换为存货时，其账面价值与公允价值的差额计入公允价值变动损益

　　C.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，其账面价值大于公允价值的差额计入公允价值变动损益

　　D.存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，其账面价值小于公允价值的差额计入其他综合收益

　　【答案】CD

　　【解析】采用成本模式计量的投资性房地产转换为非投资性房地产时，不需要考虑公允价值的影响，选项A和B错误。

　　【单选题】下列资产分类或转换的会计处理中，符合会计准则规定的有(　　)。

　　A.自用建筑物停止自用改为出租，其转换日为租赁开始日

　　B.将作为存货的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，应按其在转换日的公允价值入账，其公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益

　　C.将投资性房地产的后续计量由公允价值模式转为成本模式

　　D.因签订不可撤销的出售协议，将对联营企业投资终止采用权益法核算，并作为持有待售资产列报

　　【答案】D

　　【解析】选项A，自用建筑物停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日;选项B，将作为存货的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产的，应按其在转换日公允价值与账面价值的差额贷记“其他综合收益”科目或借记“公允价值变动损益”科目。选项C，投资性房地产不能由公允价值模式转为成本模式。

　　【·多选题】下列关于投资性房地产与非投资性房地产转换的会计处理的表述中正确的有(　　)。

　　A.采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应将该房地产转换前的账面价值作为转换后自用房地产的入账价值

　　B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账价值

　　C.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，其账面价值大于公允价值的差额计入其他综合收益

　　D.存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，其账面价值小于公允价值的差额计入公允价值变动损益

　　【答案】AB

　　【解析】选项C不正确，自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，其账面价值大于公允价值的差额计入公允价值变动损益;选项D不正确，存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，其账面价值小于公允价值的差额计入其他综合收益。参考教材P84~P88。

　　【多选题】甲公司2×15年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为6 000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2×18年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议，该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金300万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为5 200万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.出租办公楼应于2×18年计提折旧300万元

　　B.出租办公楼应于租赁期开始日确认公允价值变动损益-50万元

　　C.出租办公楼应于租赁期开始日按5 250万元确认为投资性房地产

　　D.出租办公楼2×18年取得的150万元租金收入应确认其他业务收入

　　【答案】BD

　　【解析】2×18年应计提的折旧=6 000÷20×6/12=150(万元)，选项A错误;办公楼出租前的账面价值=6 000-6 000/20×2.5=5 250(万元)，出租日转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，按租赁期开始日的公允价值5 200万元确认为投资性房地产，应确认公允价值变动损益=5 200-5250=-50(万元)，选项B正确，选项C错误;出租办公楼取得的租金收入应当作为其他业务收入，选项D正确。

　　【多选题】甲公司2×18年6月30日将自用房产转作出租，且以公允价值模式进行后续计量，该房产原值1 000万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，至2×18年6月30日已经使用3年，未计提减值准备，转换日公允价值为1 000万元，2×18年12月31日公允价值为930万元。假设税法对该房产以历史成本计量，且与房产自用时的折旧政策一致。甲公司适用的所得税税率为25%，下列与该投资性房地产相关的确认计量表述中正确的有(　　)。

　　A.2×18年12月31日投资性房地产账面价值为930万元

　　B.2×18年12月31日投资性房地产计税基础为650万元

　　C.2×18年12月31日递延所得税负债期末余额为70万元

　　D.2×18年应确认所得税费用70万元

　　【答案】ABC

　　【解析】2×18年12月31日投资性房地产账面价值为其公允价值930万元，选项A正确;2×18年12月31日投资性房地产计税基础=(1 000-1 000 /10×3)-1 000/10×6/12=650(万元)，选项B正确;2×18年12月31日递延所得税负债余额=(930-650)×25%=70(万元)，选项C正确;甲公司2×18年6月30日初始确认投资性房地产以公允价值1 000万元入账，计税基础=1 000-1 000/10×3=700(万元)，产生应纳税暂时性差异=1 000-700=300(万元)，确认递延所得税负债对应其他综合收益的金额为75万元(300×25%)，2×18年影响损益的暂时性差异=(1 000-930)-1 000/10×6/12=20(万元)，应冲减所得税费用=20×25%=5(万元)，或计入所得税费用金额=70-75=-5(万元)，选项D错误。

　　相关会计分录如下：

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　【提示】该自用房产至2×18年6月30日已经使用3年，即折旧金额300万元(1 000/10×3)中包含2×18年1月1日至2×18年6月30日应计提的折旧额。