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2018年注册会计师《会计》章节练习-股份支付_第2页

来源:考试网  [2018年5月14日]  【

  【例题6·单选题】 A公司为一上市公司。2012年1月1日,公司向其200名管理人员每人授予5万份股票期权,这些职员从2012年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以4元每股的价格购买5万股A公司股票,从而获益。公司估计每份期权在授予日的公允价值为15元。第一年有20名职员离开A公司,A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%;第二年又有10名职员离开公司,公司将估计的职员离开比例修正为18%;第三年又有15名职员离开公司。A公司2013年应计入管理费用的金额为( )万元。

  A.5 000

  B.4 000

  C.12 000

  D.4 200

  【答案】D

  【解析】A公司2013年计入管理费用的金额=200×(1-18%)×5×15×2/3-200×(1-20%)×5×15×1/3=4 200(万元)。

  【例题7·单选题】20×6年12月20日,经股东大会批准,甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定,这些高管人员自20×7年1月1日起在公司连续服务满3年,即可于20×9年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市场价格为每股12元,20×6年12月31日的市场价格为每股15元。

  20×7年2月8日,甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股,拟用于高管人员股权激励。

  在等待期内,甲公司没有高管人员离开公司。20×9年12月31日,高管人员全部行权。当日,甲公司普通股市场价格为每股13.5元。

  要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(1)题至第(2)题。(2009年新制度考题)

  (1)甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时,应当采用的权益性工具的公允价值是 ( )。

  A.20×6年12月20日的公允价值

  B.20×6年12月31日的公允价值

  C.20×7年2月8日的公允价值

  D.20×9年12月31日的公允价值

  【答案】A

  【解析】该事项是附服务年限条件的权益结算的股份支付,股份支付计入相关费用的金额采用授予日的公允价值计量。

  (2)甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是( )万元。

  A.-2 000

  B.0

  C.400

  D.2 400

  【答案】C

  【解析】在高管行权从而拥有本企业股份时,企业应转销交付高管的库存股成本2 000万元和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额,同时按照其差额调整资本公积(股本溢价),所以计入资本公积(股本溢价)的金额=200×12-200×10=400(万元)。

  【例题8】20×6年1月1日,经股东大会批准,甲上市公司(以下简称甲公司)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定:①甲公司向50名高级管理人员每人授予1O万股股票期权,行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年,公司3年平均净利润增长率达到12%;②符合行权条件后,每持有1股股票期权可以自20×9年1月1日起1年内,以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票,在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20×6年至20×9年,甲公司与股票期权有关的资料如下:

  (1)20×6年5月,甲公司自市场回购本公司股票500万股,共支付款项4 025万元,作为库存股待行权时使用。

  (2)20×6年,甲公司有1名高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为10%。该年末,甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司,预计3年平均净利润增长率将达到12%;每股股票期权的公允价值为16元。

  (3)20×7年,甲公司没有高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为14%。该年末,甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司,预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;每股股票期权的公允价值为18元。

  (4)20×8年,甲公司有1名高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为15%。该年末,每股股票期权的公允价值为20元。

  (5)20×9年3月,48名高级管理人员全部行权,甲公司共收到款项2 400万元,相关股票的变更登记手续已办理完成。

  要求:

  (1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

  (2)计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付应确认的费用,并编制相关会计分录。

  (3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。(2009年原制度考题)

  【答案】

  (1)

  借:库存股    4 025

  贷:银行存款   4 025

  (2)

  20×6年应确认的费用=(50-1-1)×10×15×1/3 =2 400(万元)

  借:管理费用   2 400

  贷:资本公积——其他资本公积  2 400

  20×7年应确认的费用=(50-1-2)×10×15×2/3-2 400=2 300(万元)

  借:管理费用    2 300

  贷:资本公积——其他资本公积  2 300

  20×8年应确认的费用=(50-1-1)×10×15-2 400-2 300=2 500(万元)

  借:管理费用   2 500

  贷:资本公积——其他资本公积  2 500

  (3)

  借:银行存款    2 400

  资本公积——其他资本公积 7 200

  贷:库存股 3 864

  [4 025÷500×(48×10)]

  资本公积——股本溢价   5 736

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责编:jiaojiao95
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