确定审计业务程序

　　制定审计工作程序(以下简称审计程序)在审计业务的计划中占有至关重要的地位，内部审计师将审计准备阶段的各项工作进行综合、整理，最终形成审计程序。审计程序是指一份说明开展审计业务时所应遵循的工作步骤的文件，通常被用于设计审计业务的具体步骤以完成审计业务计划、实现审计业务目标。

　　在审计业务计划的其他领域，内部审计师的判断是决定具体采取步骤和必须的评估水平的关键。同样的逻辑适用于决定对什么样的审计活动应用什么样的步骤。

　　审计工作程序必须和选择的审计目标相关。可能某个程序对于总体内部审计是可行的，但是当具体到某一个目标时，结论却只能是——不相关。举一个简单的例子就是在计划书中选择访谈来代替必须进行的测试。访谈的结果可能比较有趣，但是会和提供保证不相关。

　　没有内部审计程序的准确清单或者是将审计程序和审计目标一一对应的路线图。内部审计师需要在程序中识别出那些相关的和不重要的。如果我们回到采购的例子中，考察采购业务是否经过授权这个审计目标，审计业务程序就应该包括验证采购业务返回的单据中是否包含签字授权。检查入库单或者付款记录这样的工作就得不到相关的信息。

　　审计程序中应规定在审计过程中查找、分析、评价和记录信息的程序，并应在工作开始之前得到批准，其任何调整都应及时得到批准。如果可行，审计程序(包括所应用的测试和抽样技术)应该事先选择，并在条件允许的情况下得到补充或修改。

　　在计划审计业务时，内部审计师应当合理确定审计业务工作步骤，以保障审计工作的顺利进行和审计目标的实现。审计业务工作步骤通常包括：

　　1 收集审计资料

　　2 分析和评价资料

　　3 记录信息

　　4 对审计业务的监督

　　典型试题

　　1.为确认某零售商持有的一种贵重存货项目是否发生盘亏，以下哪项是最适当的审计工作步骤?

　　a.使用售价盘存法。

　　b.将实物盘点结果与永续记录相比较。

　　c.根据毛利百分比对存货进行估计。

　　d.分析当前和以前的存货周转率。

　　『正确答案』b

　　『答案解析』

　　a.不正确。售价盘存法不适合贵重存货的盘点和监盘。

　　b.正确。通过账实核对，可以确认贵重存货是否盘亏，这是最适当的审计工作步骤。

　　c.不正确。利用毛利百分比可以对存货的现有存量作出估计，但这个估计本身不能判断存货是否发生盘亏。

　　d.不正确。对存货周转率的分析对确认存货是否发生盘亏没有任何帮助。