2018初级会计职称《初级会计实务》精讲班讲义：无形资产

　　(一)无形资产的内容

　　无形资产核算内容，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等，不包括商誉。

　　(二)无形资产的取得

　　无形资产应当按照成本进行初始计量。

　　1.外购无形资产。外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费(计入销售费用)、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

　　【例题】甲公司购入一项专利技术，购买价款1000万元、相关税费20万元，为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用70万元、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用10万元。专利技术的入账价值为(　)。

　　A.102　　　B.1090

　　C.1080　　 D.1100

　　『正确答案』D

　　『答案解析』专利技术的入账价值=1000+20+70+10=1100(万元)

　　借：无形资产　　　　　1100

　　贷：银行存款　　　　　1100

　　2.自行研究开发无形资产。

　　(1)对于企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算

　　研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益;开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益(管理费用)。

　　【例题】(2010年考题)企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资产化计入无形资产成本。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』研发支出如果无法区分研究阶段和开发阶段，则发生的支出应该全部费用化处理，通过“管理费用”科目核算。

　　(2)内部研发形成的无形资产的成本

　　包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。

　　值得说明的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

　　(3)会计核算

　　①企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出——费用化支出，转入当期管理费用;符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出——资本化支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。

　　借：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件的】

　　研发支出——资本化支出【满足资本化条件的】

　　贷：原材料

　　银行存款

　　应付职工薪酬

　　累计摊销

　　累计折旧等

　　②期(月)末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目

　　借：管理费用

　　贷：研发支出——费用化支出

　　③研究开发项目达到预定用途形成无形资产

　　借：无形资产

　　贷：研发支出——资本化支出

　　【例题】A公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2010年发生业务如下：

　　(1)2010年1月研究阶段发生费用15万元，以银行存款支付。

　　『正确答案』

　　借：研发支出——费用化支出　　　　15

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　15

　　月末：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　15

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　15

　　(2)2010年2月在开发过程中发生其他材料费40万元、职工薪酬10万元，以及其他费用30万元，合计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元。

　　『正确答案』

　　借：研发支出——费用化支出　　　　30

　　——资本化支出　　　　50

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　40

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　10

　　银行存款　　　　　　　　　　　30

　　月末

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　30

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　30

　　(3)2010年3月初，该专利技术已经达到预定用途。

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　50

　　贷：研发支出——资本化支出　　　　50

　　【例题】(2008年考题)2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为(　)万元。

　　A.0　　　B.150

　　C.650　　D.800

　　『正确答案』C

　　『答案解析』研发支出中费用化部分在期末要转入管理费用，会影响当期利润总额。

　　【例题】甲公司2010年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元;进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2010年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是(　)。