初级会计职称初级会计实务讲义及典型例题：存货 第四节 存货

　　一、存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货的清查

　　(一)存货成本的确定

　　存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

　　1、存货采购成本

　　工业企业一般纳税人―― 购买价款

　　存货的相关税金：进口关税;不包括可以抵扣的增值税进项税额。

　　其他可归属于存货采购成本的费用：存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费。

　　商业企业一般纳税人――购买价款

　　存货的相关税金：进口关税等，不包括可以抵扣的进项税。

　　进货费用金额较大(可以直接计入存货成本，也可以按存销情况分摊计入，对于已经售出商品的进货费用，计入当期损益，对于未售出的商品的进货费用，计入期末存货成本。)

　　进货费用金额较小的，可以在发生时，直接计入当期损益。

　　小规模纳税人 ―――与一般纳税人不同的是购入货物所支付的增值税要计入存货成本。

　　2、存货的加工成本――直接人工和制造费用

　　3、存货其他成本

　　注：(1)为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

　　(2)下列费用不计入存货成本，而在发生时直接计入当期损益

　　①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。

　　②仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。

　　③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本

　　【典型例题】

　　1.【单选】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价(含增值税)50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤( )元。

　　A.50 B.51.81 C.52 D.53.56

　　答案：D

　　解析：材料的实际单位成本=入库材料的实际总成本/实际入库材料的数量。

　　增值税小规模纳税人所支付的增值税应计入材料的成本。

　　【(2060×50+3500+620)】/(2060-60)=53.56(元/公斤)

　　2.【单选】某工业企业为增值税小规模纳税人，2009年10月9日购入材料一批，取得的增值税发票上注明的价款为21200元，增值税额为3 604元。该企业适用的增值税征收率为3%，材料入库前的挑选整理费为200元，材料已验收入库。则该企业取得材料的入账价值应为(　)元。

　　A.20 200　　　　　　　　　　B.21 400

　　C.23 804　　　　　　　　　　D.25 004

　　答案：D

　　解析：注意本题为“小规模纳税人”。材料的入账价值包括增值税额

　　入账价值=21200+3604+200=25004元

　　3.【多选】下列各项，构成工业企业外购存货入账价值的有( )。

　　A.买价 B.运杂费

　　C.运输途中的合理损耗 D.入库前的挑选整理费用

　　答案：ABCD

　　4.【判断】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。(　)

　　【答案】 √

　　【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用。

　　①应当计入存货采购成本

　　②也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

　　③企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。