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2016

7/23

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初级会计职称《会计实务》章节讲义及例题:第十八讲_第2页

  持有至到期投资——利息调整          59

  (250-41-45-50-55=59)(先倒挤)

  贷:投资收益                   118

  (最后倒挤)

  借:其他货币资金——存出投资款          59

  贷:应收利息                   59

  借:其他货币资金——存出投资款         1 250

  贷:持有至到期投资——成本           1 250

  【考试注意问题1】如何计算某一年度的投资收益?

  【解答】期初摊余成本×实际利率;

  【考试注意问题2】如何计算该投资债券累计实现的投资收益?

  【解答】简便计算=累计其他货币资金借方合计-其他货币资金贷方合计=59×5+1250-1000=545(元)。

  【考试注意问题3】如何计算某期末持有至到期投资的账面价值(摊余成本)

  【解答】初始成本+利息调整摊销额

  【简便计算方法】某期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-面值×票面利率。

  【例题•单选题】2011年1月1日,甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本债券面值1200万元,支付价款1 050万元,另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2011年1月1日发行,期限为3年,票面年利率为5%。甲公司拟持有该债券至到期,甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是(  )万元。

  A.120

  B.258

  C.270

  D.318

  【答案】D

  【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=(1200×5%×3+1200)-1 062=318(万元)。本题无需计算实际利率。

  【例题•单选题】2011年1月1日,甲公司以1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期债券,作为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%,每年付息一次,实际年利率为7.53%。2011年12月31日,假定不考虑其他因素,2011年12月31日甲公司应确认的投资收益为(  )万元。

  A.82.83

  B.50

  C.82.53

  D.20

  【答案】A

  【解析】2011年12月31日

  借:应收利息                   100

  (面值×票面利率=1000×10%)

  贷:投资收益                  82.83

  (期初摊余成本×实际利率=1100×7.53%)

  持有至到期投资——利息调整         17.17

  【拓展问题】如果问该债券的账面价值。

  则2011年12月31日该持有至到期投资的摊余成本(即账面价值)为1082.83万元(1100-17.17)。

  【相关链接】针对到期一次还本付息的债券:

  资产负债表日:

  借:持有至到期投资——应计利息(面值×票面利率)

  ——利息调整(差额或贷)

  贷:投资收益(期初摊余成本×实际利率)

  第一期期末的摊余成本(账面价值)=初始摊余成本+利息调整摊销额+应计利息;

  第二期期末的摊余成本(账面价值)=第一期期末摊余成本+利息调整摊销额+应计利息。

  【例题•计算分析题】甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司),有关购入、持有乙公司发行的不可赎回债券的资料如下:

  2007年1月1日,甲公司通过证券公司支付价款1100万元(含交易费用),从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%,到期一次还本付息,实际年利率为6.4%.当日,甲公司将其划分为持有至到期投资,按年确认投资收益。

  要求:

  (1)编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。

  (2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额,并编制相应的会计分录。

  【答案】

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责编:liujianting

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