2018年证券从业资格考试保荐代表人考试试题（34）_第2页

　　(二)计量

　　1.同递延所得税负债的计量原则相一致，确认递延所得税资产时，应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。

　　2.无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不要求折现。

　　3.资产负债表日应复核递延所得税资产的账面价值。

　　在确认递延所得税资产的账面价值时，要以未来期间的应纳税所得额为限。例如1 000万元的可抵扣暂时性差异，应确认1 000×25% 的递延所得税资产，但未来期间至少应取得1 000万元的应纳税所得额，若未来只能取得600万元的应纳税暂时性差异，那么只能确认600×25% 的递延所得税资产。

　　而在资产负债表日复核递延所得税资产的账面价值时，其道理与上面是相同的。比如当时预计只能取得600万元的应纳税所得额，确认了600×25%的递延所得税资产，剩余400万元的可抵扣暂时性差异未确认所得税影响，但资产负债表日经过复核发现，未来期间很可能取得300万元的应纳税所得额，那么此时应继续确认300×25% 的递延所得税资产。

　　4.确认和计量时，应采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。

　　三、特殊项目产生的暂时性差异

　　1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。比如广告费、宣传费等销售费用，会计的做法是发生时计入当期损益，税法规定这些费用在当期交纳的时候只允许抵扣收入的一定比例，此时会产生暂时性差异。比如，当期销售收入1 000万，按照销售收入的15%抵扣广告费、宣传费等销售费用，而实际发生了200万的销售费用，会计上计入销售费用的金额是200万，税法上当期允许税前扣除的金额是150(1 000×15%)，而剩余的50万允许在未来期间扣除，那么此时资产的计税基础就是50万，资产的账面价值是零，产生可抵扣暂时性差异，要确认递延所得税资产。

　　2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。按照我国税法规定，当年的亏损以后连续5年内可以税前弥补，此时需要确认亏损年度的所得税收益，也就是将其看做是可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。这里不存在资产或负债的账面价值和计税基础的确认问题。