2018年保荐代表人考试考题详解（2）

　　2、某上市公司2007年未经审计总资产10亿元，净资产5亿元，净利润3000万。某会计师事务所于2008年3月对该公司进行审计，注册会计师确定的会计报表层次的重要性水平为500万元。注册会计师发现该公司2007年10月销售的一批产品于2008年2月因质量问题退回，影响损益3600万，除此之外，注册会计师未发现公司违反会计准则和相关会计制度规定的情况，审计范围也未受到限制，则下列关于注册会计师对该公司2007年财务报表出具审计报告的说法正确的是：

　　A、无需调整2007年报表，在附注披露销售退回情况，出具标准无保留意见的审计报告

　　B、无需调整2007年报表，在附注披露销售退回情况，出具带强调事项段的无保留意见的审计报告

　　C、注册会计师要求调整2007年报表，如公司拒绝调整，出具否定意见的审计报告

　　D、注册会计师要求调整2007年报表，如公司拒绝调整，出具无法表示意见的审计

　　参考答案：C

　　现对本题重新解析如下：

　　一、审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。标准审计报告包含的审计报告要素齐全，属于无保留意见，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。否则，不能称为标准审计报告。非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。

　　二、出具否定意见的审计报告的条件：

　　如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。只有当注册会计师认为财务报表存在重大错报会误导使用者，以至于财务报表的编制不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。

　　三、关于资产负债表日后事项：

　　(一)调整事项

　　资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。特点为：资产负债表日已经存在;在日后期间提供了新的或进一步的证据，这里所提供的新的或进一步证据的事项需要做的处理与根据资产负债表日当时的判断所做的处理存在差别。

　　(二)非调整事项

　　资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。特点为：一、资产负债表日不存在，资产负债表日后才发生的事项;对报表产生影响。

　　(三)调整事项与非调整事项的区别

　　资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。

　　若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项;反之，则属于非调整事项。同一个事项既可能是调整事项也可能是非调整事项。关键是要看对业务性质的判断。

　　(四)资产负债表日后调整事项的处理原则

　　总的原则就是既要做账也要调表，而非调整事项的处理则只作表外披露，这是二者的最重要的区别。调整事项是站在本年度的年初对报告年度的有关项目进行调整。这里的处理原则和技巧可结合会计政策变更追溯调整、前期重要差错追溯重述来理解，这三个问题都是站在本年度的角度对以前年度的调整，日后调整事项只涉及对上一年(报告年度)的调整，而会计政策变更的追溯调整、前期差错更正则还可能涉及到上一年之前的某一会计期间。

　　四、因产品质量问题在2007年就存在，故2008年销售退回的事项属于资产负债日后调整事项，应调整2007年报表。如该公司拒绝调整，则该公司报表的编制不符合会计准则和相关会计制度的规定，未能在所有重大方面公允反映该公司的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应出具否定意见的审计报告。