自考《审计学》章节习题：生产与存货循环的审计

　　【例题·多项选择题】毛利率是盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化，它的变动可能意味着( )。

　　A.销售价格发生变动

　　B.销售产品总体结构发生变动

　　C.有意或无意地减少存货储备

　　D.固定制造费用比重较大时销售数量发生变动

　　E.单位产品成本发生变动

　　答案：ABDE

　　解析：存货储备影响的是存货周转率，而不是毛利率。

　　(3)存货监盘

　　【例题·单项选择题】如果存在由于存货的性质或位置较为特殊无法实施监盘程序，或者由于一些不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘等情况，注册会计师应当( )。

　　A.直接视为审计范围受到限制，发表保留意见或无法表示意见的审计报告

　　B.直接视为审计范围受到限制，发表保留意见或否定意见的审计报告

　　C.考虑能否实施替代审计程序

　　D.征询专家意见

　　答案：C

　　【例题·多项选择题】注册会计师在编制存货监盘计划时应当实施的审计程序有( )。

　　A.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所

　　B.了解与存货相关的内部控制

　　C.查阅以前年度的存货监盘工作底稿

　　D.取得并复核盘点结果汇总记录，形成存货盘点报告

　　E.考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作

　　答案：ABCE

　　解析：选项 D 是在存货监盘结束时所做的工作。

　　【例题·单项选择题】注册会计师观察被审计单位存货盘点的主要目的是( )。

　　A.鉴定存货的质量

　　B.了解盘点指示是否得到贯彻执行

　　C.查明客户是否漏盘某些重要的存货项目

　　D.获得存货期末是否实际存在以及其状况的证据

　　答案：D

　　【例题·多项选择题】注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注的事项有( )。

　　A.所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均包括在盘点范围内，且包括在截止日的存货账面余额中

　　B.所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中，任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。

　　C.在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了恰当的会计处理

　　D.所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中;任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中

　　E.所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均未包括在盘点范围内，并未反映在会计记录中

　　答案：BCD

　　解析：选项 A，所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中;选项 E，所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。

　　【例题·单项选择题】注册会计师在对存货进行审计的过程中，发现被审计单位对存货计提了存货跌价准备，注册会计师认为在编制资产负债表时，“存货跌价准备”科目的贷方余额应列示为( )。

　　A.存货跌价准备

　　B.在流动负债下设项目列示

　　C.计入“待摊费用”项目

　　D.作为存货项目的抵减项目并在存货项目予以列示

　　答案：D

　　解析：“存货跌价准备”的性质是存货的备抵账户，从账户设置的性质上，它应列为存货的抵减项目，但在年报中应当列在“存货”项目中反映。

　　【例题·单项选择题】乙公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，乙公司存货项目余额和生产成本发生额如下(金额单位：人民币万元)假定不考虑其他因素，注册会计师在审计时，认为乙公司 2009 年度主营业务成本应为( )。

　　A.169500 万元

　　B.172200 万元

　　C.175800 万元

　　D.169200 万元

　　答案： B

　　解析：完工产品的成本=5300+175000-6800=173500(万元)发出产品的成本(主营业务成本)=12400+173500-13700=172200(万元)。

　　【例题·简答题】大众制造公司材料消耗较大，平时库存数量较多。注册会计师李洪对该公司 2010 年度财务报表进行审计时，非常关心该公司材料内部控制情况。在对材料内部控制情况进行调查时，注册会计师发现以下情况：

　　(1)采购部根据使用部门或仓库提交的请购单，与供应商签订采购合同(零星采购除外);

　　(2)由仓库验收到货的材料，并填制收货单一式二份，一份留存，一分交财务部;

　　(3)财务部会计员将收货单和采购发票进行核对，并据以登记购货和应付账款明细账;

　　(4)由会计员开具付款通知单，后附收料及发票等有关资料，交出纳付款;

　　(5)材料由仓库保管员保管和登记明细账;

　　(6)各使用部门有材料的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份留存，另一份仓库留存;

　　(7)仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的材料编制汇总表，向财务部报送;

　　(8)仓库与使用部门和财务部对材料使用、结余情况不定期核对。要求：

　　(1)指出大众制造公司材料内部控制存在的问题。

　　答案：存在的问题：

　　(1)请购单没有经过领导的同意。

　　(2)收货单一式两份。

　　(3)财务部会计登记购货和应付账款明细账。

　　(4)付款没有经过负责人签字。

　　(5)仓库保管员登记明细账。

　　(6)领用单一式两份。

　　(7)使用部门编制材料汇总表。

　　(8)不定期核对。

　　(2)根据大众制造公司材料内部控制存在的问题，请列出改善内部控制建议的内容。

　　答案：改善内部控制的内容。

　　(1)请购单必须经过对这类支出负预算责任的主管人员签字批准，但对大额资本性支出，企业政策则通常要求作特别授权，只允许指定人员请购。

　　(2)收货单一式三份，入库单一式三联，一联返回验收部门，一联本部留存，另一联交会计部门记账。

　　(3)财务部会计人员不能登记购货和应付账款明细账，记账凭证经过编制凭证以外的其他人员的审核后，由记账人员记账。

　　(4)付款凭证必须经过财务部负责人签字。

　　(5)仓库保管员不能登记明细账，有记账人员登记。

　　(6)领用单一式三份，一份留存，一份仓库留存，一份公司留存。

　　(7)使用部门不能编制材料汇总表，由财务部编制。

　　(8)仓库与使用部门和财务部对材料结余情况应定期盘点核对。

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