中级会计师考试《中级会计实务》每日一练（2019.2.16）

　　1、某公司2007年利润总额为1 000万元，适用的所得税税率为33%，根据2007年颁布的企业所得税税法，自2008年1月1日起适用的所得税税率变更为25%。2007年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括：(1)当期计提存货跌价准备80万元;(2)年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升200万元。(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入40万元。假定该公司2007年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额。该公司2007年度利润表中列示的所得税费用为(　)万元。

　　A、323.2

　　B、343.2

　　C、333.2

　　D、363.2

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 应交所得税=(1 000+80-40)×33%=343.2(万元)。应确认递延所得税资产=80×25%=20(万元)，同时计入所得税费用贷方。应确认递延所得税负债=200×25%=50(万元)，同时计入其他综合收益借方。所以2007年度利润表上的所得税费用=343.2-20=323.2(万元)。会计分录为：

　　借：所得税费用　323.2

　　递延所得税资产　20

　　其他综合收益　50

　　贷：应交税费——应交所得税　343.2

　　递延所得税负债　50

　　2、甲公司自2013年2月1日起自行研究开发一项专利技术，当年发生研究费用200万元;开发阶段符合资本化条件前发生的支出为300万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为800万元，2014年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。专利权预计使用年限为10年，采用直线法进行摊销。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的优惠条件。甲公司2014年末因该项无形资产产生的暂时性差异为(　)万元。

　　A、600

　　B、300

　　C、370

　　D、500

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 暂时性差异=(800×150%-800×150%÷10×9/12)-(800-800÷10×9/12)=370(万元)

　　注：由于上述自行开发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。

　　3、2010年12月31日，A公司“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为100万元，2011年实际发生产品质量保证费用90万元，2011年12月31日预提产品质量保证费用120万元，税法规定相关支出在实际发生时准予税前扣除。2011年12月31日，下列说法中正确的是(　)。

　　A、应纳税暂时性差异余额为130万元

　　B、可抵扣暂时性差异余额为130万元

　　C、应纳税暂时性差异余额为120万元

　　D、可抵扣暂时性差异余额为120万元

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 因产品质量保证费用在实际发生时可予抵扣，预计负债的账面价值=100-90+120=130(万元)，计税基础=账面价值-未来税法准予抵扣的金额=130-130=0(万元)，所以产生可抵扣暂时性差异，可抵扣暂时性差异余额=100-90+120=130(万元)。