中级会计师考试《中级会计实务》每日一练（2019.2.15）

　　1、某企业期末持有一批存货，成本为1 000万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值为800万元，对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备200万元，由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除，该批存货的计税基础为(　)万元。

　　A、1 000

　　B、800

　　C、200

　　D、0

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 资产的计税基础=资产未来可税前列支的金额=资产的成本-以前期间已税前列支的金额=1 000-0=1 000(万元)。

　　2、甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司20×7年度利润总额为4 000万元，适用的所得税税率为33%，已知自20×8年1月1日起，适用的所得税率变更为25%。20×7年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：本期计提国债利息收入500万元;年末持有的交易性金融资产公允价值上升1 500万元;年末持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元。假定20×7年1月1日不存在暂时性差异，则甲公司20×7年确认的所得税费用为(　)万元。

　　A、660

　　B、1 060

　　C、1 035

　　D、627

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 税法规定国债利息收入不纳税，因此要调减;税法上也不认可公允价值变动损益，这里交易性金融资产公允价值上升，也需要纳税调减，所以应交所得税=(4 000-500-1 500)×33%=660(万元)

　　递延所得税负债=(1 500+100)×25%=400(万元)

　　可供出售金融资产的递延所得税计入其他综合收益，不影响所得税费用。

　　借：所得税费用　　　　　　　　　 1 035

　　其他综合收益　　　　25

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　660

　　递延所得税负债　　　　　　　　400

　　3、下列项目中，不会产生可抵扣暂时性差异的是(　)。

　　A、计提产品保修费用确认的预计负债

　　B、会计上计提的坏账准备

　　C、本期取得的可供出售金融资产期末公允价值高于入账价值

　　D、成本计量模式下，计提的投资性房地产减值准备

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，税法不认可可供出售金融资产持有期间的公允价值变动，其计税基础等于其入账价值，因此该项可供出售金融资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。