2022年中级会计实务必考知识点试题：计税基础与暂时性差异

　　1、甲公司当期发生三新技术研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定甲公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销10万元。假定会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定。甲公司当期期末该无形资产的计税基础为()万元。

　　A.0

　　B.472.5

　　C.135

　　D.270

　　[答案]B

　　[解析]甲公司当期期末该无形资产的账面价值=280-10=270(万元)，计税基础=270×175%=472.5(万元)。

　　2、A公司2020年12月31日“预计负债—产品质量保证”科目贷方余额为200万元，2021年实际发生产品质量保证费用190万元，2021年12月31日预提产品质量保证费用120万元。税法规定，产品质量保证费用在实际发生时允许税前扣除，则2021年12月31日该项负债的计税基础为()万元。

　　A.0

　　B.120

　　C.200

　　D.190

　　[答案]A

　　[解析]2021年12月31日该项预计负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣，因此计税基础为0。

　　焚题库推出各科目考试题库，包含模拟、强化试卷以及考前抢分试卷，考生加入微信扫描下方的小程序码，每日一练免费打卡!

　　3、下列各项负债中，其计税基础为零的是()。

　　A.因税收滞纳金确认的其他应付款

　　B.因购入专利权形成的应付账款

　　C.因确认保修费用形成的预计负债

　　D.为职工计提的应付养老保险金

　　[答案]C

　　[解析]负债的计税基础为其账面价值减去未来期间可予税前扣除的金额。因税收滞纳金确认的其他应付款，税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，其账面价值与计税基础相同，选项A错误;因购入专利权形成的应付账款以及为职工提取的应付养老保险金，会计与税法处理相同，账面价值与计税基础相同，不形成暂时性差异，选项B和D错误;因确认保修费用形成的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前扣除，即该预计负债的计税基础=其账面价值-未来期间可予税前扣除的金额=0，选项C正确。

　　4、甲公司为增值税一般纳税人。2020年12月31日购入一台不需要安装的设备，购买价款为200万元.增值税税额为26万元，购入当日即投入行政管理部门使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，会计采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限及预计净残值与会计估计相同，甲公司适用的所得税税率为25%。2021年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为()万元。

　　A.10

　　B.48

　　C.40

　　D.12

　　[答案]C

　　[解析]2021年12月31日该设备的账面价值=200-200÷5=160(万元)，计税基础=200-200×2/5=120(万元)，2021年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额=160-120=40(万元)。

　　5、甲公司为研发某项新技术2021年发生研究开发支出共计300万元，其中研究阶段支出80万元，开发阶段不符合资本化条件的支出20万元，开发阶段符合资本化条件的支出200万元，假定甲公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销10万元。会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，2021年12月31日甲公司该项无形资产的计税基础为()万元。

　　A.190

　　B.200

　　C.332.5

　　D.300

　　[答案]C

　　[解析]2021年12月31日甲公司该项无形资产的计税基础=(200-10)×175%=332.5(万元)。

　　6、A公司2021年发生900万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，并已支付。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转扣除。A公司2021年度实现销售收入5000万元。2021年12月31日，A公司因广告费支出形成的可抵扣暂时性差异为()万元。

　　A.750

　　B.150

　　C.0

　　D.900

　　[答案]B

　　[解析]因按照税法规定，该类广告费支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入的15%计算，当期可予税前扣除750万元(5000×15%)，当期未予税前扣除的150万元(900-750)可以在以后纳税年度结转扣除，形成的可抵扣暂时性差异为150万元。

　　7、甲公司为增值税一般纳税人，2019年12月31日购入一台生产用机器设备，取得增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为130万元，当日已投入使用。甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。2020年12月31日该设备的可收回金额为500万元，甲公司未进行会计估计变更。2021年12月31日该设备的可收回金额为400万元。税法规定此类设备应采用年限平均法计提折旧，折旧年限、预计净残值与会计规定相同，则2021年12月31日该设备的计税基础为()万元。

　　A.300

　　B.400

　　C.600

　　D.1000

　　[答案]C

　　[解析]资产的计税基础是指在企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。2021年12月31日设备的计税基础=1000-1000/5×2=600(万元)。

　　8、企业发生下列交易或事项，产生暂时性差异的是()。

　　A.支付税收滞纳金

　　B.支付销货方违约金

　　C.计提坏账准备

　　D.为三新技术发生的研发费用

　　[答案]C

　　[解析]选项A，属于永久性差异(税前不得扣除);选项B，无税会差异;选项C，会导致资产的账面价值小于其计税基础，会产生暂时性差异;选项D，应该在据实扣除的基础上，再按研究开发费用的75%加计扣除，不产生暂时性差异。

　　9、下列各项中，会产生可抵扣暂时性差异的是()。

　　A.企业持有的交易性金融资产期末公允价值上升

　　B.期末其他债权投资公允价值上升

　　C.计提产品质量保证金

　　D.收到国债利息收入

　　[答案]C

　　[解析]资产账面价值<计税基础、负债账面价值>计税基础会产生可抵扣暂时性差异，选项A和B资产账面价值>计税基础(应纳税暂时性差异)，选项D不会产生暂时性差异。选择C负债账面价值>计税基础产生可抵扣暂时性差异

　　10、甲公司于2021年12月1日收到与资产相关的政府补助1000万元(采用总额法核算)，至2021年12月31日相关资产尚未达到预定可使用状态。假定该政府补助不属于免税项目，税法规定，该项政府补助在收到时应计入应纳税所得额，甲公司2021年12月31日递延收益的计税基础为()万元。

　　A.100

　　B.0

　　C.1000

　　D.900

　　[答案]B

　　[解析]企业收到与资产相关的政府补助，先确认为递延收益，不影响利润总额，但是由于该项政府补助不免税，即税法认为在实际收到时就应该全额计入应纳税所得额，所以要纳税调增;未来期间会计上分期确认损益，在计算应纳税所得额时可以纳税调减。即递延收益的计税基础=账面价值1000-未来期间可以税前扣除的金额(实际发生时允许扣除)1000=0。