2022年中级会计实务必考知识点试题：政府补助的定义及其特征

　　1、2021年1月，某企业因技术改造获得政府无偿拨付的专项资金100万元;5月，因技术创新项目收到政府拨付的贴息款项60万元;年底，由于重组等原因，经政府批准减免所得税50万元。不考虑其他因素，该企业2021年度获得的政府补助金额为()万元。

　　A.210

　　B.150

　　C.160

　　D.110

　　[答案]C

　　[解析]政府补助不包含直接减免的所得税，该企业2021年度获得的政府补助金额=100+60=160(万元)。

　　2、下列各项中，属于政府补助的是()。

　　A.即征即退增值税

　　B.增值税出口退税

　　C.减免的所得税

　　D.政府对企业注资

　　[答案]A

　　[解析]政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。对于减征、免征企业所得税以及增值税出口退税不属于政府补助。

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　　3、甲公司为高新技术企业，2021年销售A产品100台，每台市场不含税售价12万元。A产品符合国家产业政策，根据规定企业以10万元/台价格出售给消费者，政府予补助2万元/台。则甲公司下列会计处理正确的是()。

　　A.企业应确认其他收益200万元

　　B.企业应确认主营业务收入1000万元

　　C.企业应确认递延收益200万元

　　D.企业应确认主营业务收入1200万元

　　[答案]D

　　[解析]因该项交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常活动密切相关的，应当按照收入确认原则进行会计处理，所以甲公司收到的200万元不属于政府补助，应确认为主营业务收入。

　　4、2021年度甲公司收到当地科技局研发奖励资金500万元，因创新研发收到政府拨付的财政贴息120万元，甲公司因研发项目直接减免所得税230万元，同时销售软件产生即征即退增值税2400万元。则甲公司当年应确认的政府补助金额为()万元。

　　A.3020

　　B.3250

　　C.2630

　　D.2750

　　[答案]A

　　[解析]直接减免的所得税不属于政府补助，甲公司应确认的政府补助金额=500+120+2400=3020(万元)。

　　5、下列各项中，属于政府补助的是()。

　　A.即征即退的增值税

　　B.增值税出口退税

　　C.境外所得税抵免

　　D.直接减免的增值税

　　[答案]A

　　[解析]直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则，增值税出口退税不属于政府补助。

　　6、甲公司是上市公司，乙公司是甲公司的控股股东。2021年，乙公司与甲公司及其所在地县级人民政府达成三方协议，由乙公司先支付给县政府3000万元，再由县政府以与资产相关的政府补助的形式支付给甲公司。下列关于甲公司收到县政府拨付的3000万元的会计处理中，正确的是()。

　　A.应确认其他收益3000万元

　　B.应确认资本公积3000万元

　　C.应确认主营业务收入3000万元

　　D.应确认递延收益3000万元

　　[答案]B

　　[解析]甲公司获得的3000万元“政府补贴”最终由其控股股东乙公司承担，县政府将乙公司提供的款项以“政府补贴”名义转交给甲公司，县政府只是形式上履行了政府补贴程序，实质上并不是政府无偿给予，此款项不符合政府补助定义中的“从政府无偿取得”的特征，不能够作为政府补助进行会计处理。该“政府补贴”实际出自其控股股东乙公司，是基于乙公司是甲公司控股股东的特殊身份才发生的交易，甲公司明显地、单方面从中获益，其经济实质具有资本投入性质，应计入资本公积。

　　7、2021年1月10日，甲公司取得政府作为股东投入的一宗土地使用权及地上建筑物。取得时，土地使用权的公允价值为5600万元，地上建筑物的公允价值为3000万元。上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用年限均为50年，固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法进行摊销，预计净残值均为0。甲公司下列会计处理正确的有()。

　　A.政府作为股东投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产

　　B.政府作为股东投入的土地使用权属于政府补助

　　C.政府作为股东投入的土地使用权2021年摊销112万元

　　D.政府作为股东投入的地上建筑物2021年计提折旧60万元

　　[答案]A，C

　　[解析]接受政府作为股东投资应按公允价值计量，不属于政府补助，选项A正确，选项B错误;2021年该土地使用权摊销=5600÷50=112(万元)，选项C正确;2021年该地上建筑物计提折旧=3000÷50×11/12=55(万元)，选项D错误。

　　8、下列各项中，关于政府补助的说法正确的有()。

　　A.政府补助具有无偿性

　　B.政府以投资者身份向企业投入非货币性资产不属于政府补助

　　C.政府补助的会计处理方法有总额法和净额法

　　D.政府对企业债务的豁免属于政府补助

　　[答案]A，B，C

　　[解析]选项D，不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，如政府与企业间的债务豁免。

　　9、下列各项中属于企业获得的政府补助的有()。

　　A.政府部门作为企业所有者投入的资本

　　B.政府部门无偿拨付给企业进行技术改造的专项资金

　　C.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴

　　D.政府部门对企业出口货物增值税的出口退税

　　[答案]B，C

　　[解析]无偿性是政府补助的基本特征，政府部门作为企业所有者向企业投入资本，政府将拥有企业的所有权，分享企业利润，属于互惠交易，所以选项A不属于政府补助;增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，即企业取得的是自己事先垫付的资金，不是政府无偿给予的，所以选项D不属于政府补助。

　　10、2021年12月，甲公司收到财政部门拨款1500万元。系对甲公司2021年执行国家计划内政策价差的补偿，原甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为3万元/台。但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3.5万元/台，国家财政给予1.5万元/台的补贴。2021年甲公司共销售政策范围内A商品1000台，假设不考虑其他因素，下列关于甲公司上述业务会计处理的说法正确的有()。

　　A.甲公司自财政部门取得的款项属于企业正常销售价款的一部分

　　B.甲公司自财政部门取得的款项属于政府补助

　　C.甲公司对该事项应确认主营业务收入为5000万元

　　D.甲公司对该事项应确认其他收益为1500万元

　　[答案]A，C

　　[解析]甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是自国家无偿取得的现金流入，应作为正常销售价款的一部分。即政府给予的补贴恰好是正常售价与政策定价的差额，就其商业实质来讲，销售货款是由政府和用户分别支付，选项B和D不正确。