2019年中级会计师会计实务章节习题：职工薪酬及借款费用_第5页

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 占用一般借款的累计支出加权平均数=1 800×2/12+900×1/12=375(万元);一般借款利息资本化金额=375×6%=22.5(万元)。

　　因为所占用的一般借款只有一笔，所以一般借款的资本化率就是该笔借款的利率6%，无需再计算资本化率。

　　【该题针对“超过专门借款部分的资产支出加权平均数的确定”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动尚未开始，因而不符合开始资本化的条件，借款费用不应予以资本化。所以此题应选A选项。

　　【该题针对“借款费用的计量(综合)”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 专门借款共1000万元，2×17年累计资产支出900万元，2×18年支出的150万元中有100万元属于专门借款，一般借款占用50万元，故2×18年第一季度一般借款利息费用应予资本化的金额=50×3/3×6%×3/12=0.75(万元)。

　　【该题针对“一般借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 按照借款费用准则规定，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里的“相当长时间”一般是指“一年以上(含一年)”。选项A，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据其发生额计入当期财务费用。

　　【该题针对“符合借款费用资本化条件的资产”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 资本化率=(800×8%+500×6%×6/12)÷(800+500×6/12)×100%=7.52%。

　　【该题针对“一般借款资本化率的确定”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 H公司管理层可获得的奖金=(2560-1800)×10%=76(万元)。会计分录为：

　　借：管理费用 76

　　贷：应付职工薪酬——利润分享计划 76

　　【该题针对“短期利润分享计划的确认和计量”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期发放的工资等薪酬中，企业不必额外作相应的账务处理。

　　【该题针对“短期带薪缺勤的确认和计量”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查知识点：短期带薪缺勤的确认和计量;

　　10名职工一年的工资为10×12×1250=150000(元)，职工享受了带薪假与否，每月实际支付的薪水仍是1250元，实际支付的薪水不受影响。

　　【该题针对“短期带薪缺勤的确认和计量”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 设定提存计划，是指企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。因此选项B正确。

　　【该题针对“设定提存计划的确认和计量”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 A公司应作如下账务处理：

　　借：管理费用24(100×4×600/10000)

　　研发支出120(500×4×600/10000)

　　生产成本336(1400×4×600/10000)

　　贷：应付职工薪酬480

　　【该题针对“职工薪酬的确认和计量(综合)”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项B，在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额计算与资产支出不相挂钩，而是将外币专门借款本金及利息的汇兑差额全部资本化;选项D在资本化期间内，专门借款的借款费用应全部资本化，不与资产支出相挂钩。

　　【该题针对“借款费用的计量(综合)”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 在固定资产达到预定可使用状态时，借款费用应当停止资本化，具体表现为：固定资产的实体建造(包括安装 )工作已经全部完成或者实质上已经完成;所购建或者生产的固定资产与设计要求或者合同要求相符或者基本相符;继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生;如果所购建固定资产需要试生产或者试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化。所以此题选项ABCD均正确。

　　【该题针对“借款费用停止资本化的时点”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，选项B不正确;专门借款费用的资本化不与资产支出挂钩，其资本化金额以专门借款当期实际发生的利息费用(资本化期间)，减去将尚未动用的借款资金(资本化期间)存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，选项D是对一般借款利息资本化金额的确定方法。

　　【该题针对“借款费用资本化期间的确定(综合)”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化;选项D，在符合借款费用资本化条件的会计期间，为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额也应予以资本化。

　　【该题针对“外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。发行公司债券的印刷费和借款的手续费属于辅助费用，属于借款费用范畴。而发行公司股票属于公司股权性融资，不属于借款范畴，所发生的佣金也不属于借款费用范畴。

　　【该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动，所以选项BC是不正确的。

　　【该题针对“借款费用开始资本化的时点”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 非正常中断，是指由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等导致的中断。

　　【该题针对“借款费用暂停资本化的时点”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。所以选项A、B、D符合题意，选项C不符合题意。

　　【该题针对“职工薪酬的内容”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项A，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目;选项B，应借记“管理费用”科目，贷记“预计负债”科目;选项C，对于辞退福利应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”科目;选项D，结转成本应该是借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”科目。

　　【该题针对“一般短期薪酬的确认和计量”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】

　　相关分录如下：

　　企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用：

　　借：应付职工薪酬

　　贷：累计折旧

　　企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工：

　　借：应付职工薪酬

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　企业租赁住房等资产供职工无偿使用：

　　借：应付职工薪酬

　　贷：其他应付款

　　【该题针对“职工薪酬的确认和计量(综合)”知识点进行考核】

　　三、判断题

　　1、

　　【正确答案】 对

　　【该题针对“借款费用停止资本化的时点”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 外币专门借款汇兑差额在借款费用资本化期间内要予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。

　　【该题针对“外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 一般借款的利息资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率，无需考虑闲置资金产生的利息或收益。

　　【该题针对“一般借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，符合资本化条件时，都可以将其借款费用资本化，如企业制造的用于对外出售的大型机器设备等也属于企业生产的产品，借款费用也可能资本化。

　　【该题针对“符合借款费用资本化条件的资产”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 借款利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息。

　　【该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 以承担不带息债务形式发生的支出不属于资产支出。

　　【该题针对“借款费用开始资本化的时点”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 因可预见的不可抗力因素等而发生的中断，不属于非正常中断，相关借款费用可以资本化。

　　【该题针对“借款费用暂停资本化的时点”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。

　　【该题针对“专门借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应当在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限;长期残疾福利与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。

　　【该题针对“其他长期职工福利”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 在内退计划符合《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定的确认条件时，企业应当按照内退计划规定，将自职工停止服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次性计入当期损益，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费等产生的义务。

　　【该题针对“辞退福利”知识点进行考核】

　　

　　四、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 ①计算专门借款利息费用资本化金额

　　2×10年度专门借款利息费用应予以资本化的金额=2 000×8%-500×0.5%×6=145(万元)，(其中500×0.5%×6计算的是2×10年度专门借款中闲置资金用于短期投资所取得的投资收益。)(1分)

　　2×11年度专门借款利息费用应予以资本化的金额=2 000×8%×180/360=80(万元)。(1分)

　　②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额

　　2×10年和2×11年一般借款年资本化利率=(2 000×6%+10 000×8%)/(2 000+10 000)×100%=7.67%

　　截止至2×10年年末累计支出为5 000万元，超出专门借款2 000万元，所以，

　　2×10年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=3 000×180/360=1 500(万元)，2×10年一般借款利息资本化金额=1 500×7.67%=115.05(万元)。(1分)

　　2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(3 000+1 500)×180/360=2 250(万元)，2×11年一般借款利息资本化金额=2 250×7.67%=172.575(万元)。(1分)

　　所以，2×10年度应予以资本化的利息费用总额=145+115.05=260.05(万元)，(1分)

　　2×11年度应予以资本化的利息费用总额=80+172.575=252.575(万元)。(1分)

　　相关的账务处理：

　　2×10年度编制：

　　借：在建工程 260.05

　　财务费用 804.95

　　应收利息 15

　　贷：应付利息 1 080 (2分)

　　2×11年度编制：

　　借：在建工程 252.575

　　财务费用 827.425

　　贷：应付利息 1 080 (2分)

　　(注：各期利息总额1 080)

　　【答案解析】 ①专门借款利息资本化金额=专门借款资本化期间内总的利息-尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益

　　因为工程2×11年6月30日完工达到预定可使用状态，因此2×11年度专门借款利息费用应予以资本化的金额=2 000×8%×180/360，其中180/360表示资本化的半年。

　　②一般借款资本化率的计算与资产支出无关，只是按照借入的时间来计算，而一般借款资产支出的加权平均数需要结合占用的时间计算。

　　【该题针对“借款费用的计量(综合)”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 专门借款应付利息(利息支出)=3000×7.2%×3/12=54(万元)(1分)

　　暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100×1.2%×3/12=3.3(万元)(1分)

　　专门借款利息支出资本化金额=54-3.3=50.7(万元)(1分)

　　【答案解析】 关于专门借款利息支出资本化金额计算参照下面思路处理：

　　(1)公式

　　专门借款利息资本化金额=专门借款资本化期间内总的利息-尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益

　　(2)处理思路

　　①算出资本化期间内总的利息;

　　②算出闲置资金在资本化期间的利息收入或投资收益;

　　③倒挤出资本化金额。

　　【该题针对“一般借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

　　【正确答案】 专门借款应付利息(利息支出)=3000×7.2%×3/12=54(万元)(1分)

　　暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100×1.2%×1/12=1.1(万元)(1分)

　　专门借款利息支出资本化金额=54-1.1=52.9(万元)(1分)

　　【该题针对“一般借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

　　【正确答案】 第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6(万元)(1分)

　　占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=150×2/3+750×1/3=350(万元)(1分)

　　一般借款季度资本化率=(300×4.8%×3/12+600×6%×1/12)/(300×3/3+600×1/3)=1.32%(1分)

　　一般借款利息支出资本化金额=350×1.32%=4.62(万元)。(1分)

　　【答案解析】 占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数的计算：

　　11月1日支出1250万元，其中150万元是一般借款，所以这150万元占用的时间是2个月;12月1日支出1100万元，这1100万元中包括10月1日借入的300万元中的150万元和12月1日借入的600万元，所以150+600=750万元占用的时间是1个月，所以占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数为什么=150×2/3+750×1/3=350万元。

　　【该题针对“一般借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】