2019年中级会计职称《会计实务》备考试卷及答案四_第5页

　　一、单选题

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征：(1)固定资产是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)固定资产的使用寿命超过一个会计年度;选项B不正确，(3)固定资产是有形资产。选项C和D属于固定资产的确认条件。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】在租赁的核算中属于企业资产的有：1.以经营租赁方式出租的固定资产;2.以融资租赁方式租入的固定资产。经营租赁方式租入固定资产所有权不属于承租方，融资租赁方式租出的固定资产所有权不属于出租方，所以不属于企业的资产。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】选项A正确，甲公司该厂房的入账价值=585/(1+17%)+160+100+149=909(万元)。自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

　　本题中的物资成本包括：领用本企业生产的产品和领用本企业购进的原材料。因为厂房属于增值税应税项目，所以领用本企业生产的产品不需要确认销项税额，领用购买的原材料也不需要做进项税额转出，税费的部分不计入固定资产的成本。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2×17年2月1日固定资产的入账价值=200+100×2.6730+5=472.3(万元)。

　　企业购买固定资产是实质上属于融资租赁的，超过正常信用条件的延期支付，固定资产的成本应该以购买价款的现值为基础确定。

　　购买价款的现值=200+100×2.6730=267.3万元(其中的200万元因为是在购买时就支付的，所以现值就是当时支付的200万元)。为使固定资产达到预定可使用状态支付的安装费等相关费用计入购买固定资产的成本中核算。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司购入该机器设备的成本=100+2=102(万元)。

　　企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费(不包括可以抵扣的增值税进项税额)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。

　　参考会计分录：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　102

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　 　　　17.22

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　119.22

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】该办公楼的入账价值=50000+20000+48000+10000=128000(元)。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】在出租人提供了免租期的情况下，承租人应该将租金总额在整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊免租期内应确认租金费用。甲公司2×17年应确认本年租金费用金额=(8+16)/3=8(万元)。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】企业应对所有固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】英明公司领用外购原材料安装设备，设备属于增值税应税项目，因此领用材料的增值税进项税额无需转出;而材料被领用之前属于英明公司的资产，领用之后，材料只是以不同的形式为企业提供经济利益，因此是按照领用材料的成本增加资产的价值，而不是领用时的市场价格，选项D，不应计入英明公司外购设备的初始入账价值。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】会计分录为：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　2164

　　固定资产减值准备　　　　　　　　 　　　　　　　　400

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 636

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 176

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　2176

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　 340

　　(2000×17%)

　　二、多选题

　　1.

　　【答案】BD

　　【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

　　2.

　　【答案】ACD

　　【解析】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本，选项A正确;购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，选项C正确;企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费(不包含可以抵扣的增值税税款)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，选项D正确;企业购入的环保设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得经济利益，所以也应确认为固定资产，选项B错误。

　　3.

　　【答案】ACD

　　【解析】在建工程发生的盘亏盘盈区分是人为原因造成的，还是自然灾害等原因造成的，如果是自然灾害造成的盘盈盘亏净收益或者净损失，计入营业外收支中核算;如果是人为原因造成的，区分是建设期间还是工程完工之后发生的进行处理，建设期间发生盘盈盘亏计入在建工程的成本中，完工之后的盘盈盘亏，计入管理费用等科目核算。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项A，高危行业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目;选项B，使用提取的安全生产费形成固定资产的，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧。选项C、D，企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备，专项储备是所有者权益类科目，支付时会减少所有者权益。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】融资租赁方式租入的固定资产按照自有固定资产核算，发生的改良支出符合资本化条件的，直接计入资产成本;经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。

　　6.

　　【答案】CD

　　【解析】和年限平均法相比，采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧，将使计提初期的折旧费用加大，企业利润较小，固定资产净值较小;由于总的应计折旧额是不变的，所以计提折旧的后期折旧费用较小，企业利润较大，固定资产净值=固定资产原价-累计折旧，所以固定资产净值较小。

　　固定资产的原值=固定资产的初始确认成本，固定资产净值=固定资产原值-累计折旧，因加速折旧法前期计提的折旧多，所以固定资产的净值相对于年限平均法来说一定是较小的，排除了选项A、B。

　　双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧的折旧方法，所谓加速折旧就是在折旧的前期折旧的金额比折旧后期折旧金额大，利润总额=收入-费用，折旧越多，费用越大，利润就会越小，所以加速折旧法前期的折旧金额大，利润金额小，选项C、D正确。

　　【提示】本题前期不包括开始时点，开始时点固定资产净值都等于固定资产原价，后期不包括持续使用至固定资产使用到期的处置时点，固定资产使用到期，处置时固定资产净值都为0。

　　7.

　　【答案】BCD

　　【解析】行政管理部门的固定资产、厂部的办公设备和未使用的厂房计提的折旧应该记入“管理费用”科目，选项B、C和D正确;生产车间使用的机器设备，其计提的折旧应记入“制造费用(生产成本)”科目，选项A错误。固定资产计提折旧计入的科目应该是按照受益对象进行划分的，生产车间使用的机器设备的折旧应该计入制造费用或者是生产成本，销售部门的机器设备的折旧计入销售费用，厂部和行政管理部门机器的折旧计入管理费用中核算。比较特殊的就是折旧没有受益对象的，折旧费用计入管理费用中核算，比如选项D。

　　8.

　　【答案】ACD

　　【解析】固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命，不需要调整折旧方法，选项A错误;固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更处理，选项C错误;与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变的，应当调整固定资产折旧方法，选项B正确，选项D错误。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　10.

　　【答案】ABCD

　　三、判断题

　　1.

　　【答案】√

　　2.

　　【答案】×

　　【解析】员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益。企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费(不含可抵扣的增值税进项税额)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　　专业人员服务费是可以计入固定资产的成本中的，员工培训费不计入固定资产的成本，在发生时计入当期损益。

　　3.

　　【答案】√

　　【解析】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　4.

　　【答案】×

　　【解析】已达到预定可使用状态的固定资产，但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理完竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　5.

　　【答案】√

　　6.

　　【答案】×

　　【解析】在固定资产使用初期，用双倍余额递减法计提年折旧额时不考虑净残值，只有在其折旧年限到期前两年内才考虑其净残值的问题。

　　7.

　　【答案】√

　　8.

　　【答案】×

　　【解析】固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　9.

　　【答案】×

　　【解析】固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失应计入固定资产成本;固定资产达到预定可使用状态后发生的工程物资盘亏净损失应计入当期损益。

　　10.

　　【答案】√

　　四、计算题

　　1.

　　【答案】

　　(1)2×15年12月1日，购入设备

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 034

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　 175.1

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 209.1

　　(2)2×15年12月1日，安装生产线

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16.8

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.8

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　5

　　(3)2×15年12月31日，该生产线达到预定可使用状态

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 050.8

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 050.8

　　(4)2×16年折旧额=(1050.8-6.8)×5÷15=348(万元)

　　(5)2×16年12月31日

　　该生产线的账面价值=1050.8-348=702.8(万元)，生产线的未来现金流量现值为558.8万元，而公允价值减去处置费用后的净额为500万元，所以，该生产线可收回金额为558.8万元，该生产线发生减值，应计提减值准备金额=(1050.8-348)-558.8=144(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 144

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　 144

　　(6)2×17年6月30日改良前累计计提的折旧额=348+(558.8-8.8)÷4÷2=416.75(万元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　490.05

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　416.75

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　 144

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 050.8

　　(7)改良后该生产线成本=490.05+122.95=613(万元)

　　2×17年改良后应计提折旧额=(613-13)÷4÷12×4=50(万元)。

　　2.

　　【答案】

　　(1)长江公司购入设备入账价值=456+5=461(万元)。

　　(2)2×14年度和2×15年度该设备计提的折旧额合计=(461-11)÷6×2=150(万元)，2×14年发生的设备修理费属于费用化的后续支出，不影响固定资产账面价值。

　　2×15年12月31日该设备的账面价值=461-150=311(万元)，其可收回金额为291万元，低于账面价值，故应计提的固定资产减值准备金额=311-291=20(万元)。

　　2×16年应计提的折旧额=(291-11)÷(6-2)=70(万元)。

　　2×17年1至11月计提的折旧额=(291-11-70)÷(3×12)×11=64.17(万元)或者=(291-11)÷(6-2)×11/12=64.17(万元)。

　　(3)2×17年11月30日

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　156.83

　　累计折旧　　　　　　　　　　　 284.17(150+70+64.17)

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 461

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　 76.83

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　166.83