2019年中级会计师《会计实务》考试习题及答案十五_第5页

　　五、综合题(本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

　　1.甲上市公司(以下简称“甲公司”)适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，假定未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司主要从事机器设备的生产和销售。除自行研发形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限、预计净残值等均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2017年度所得税汇算清缴于2018年5月31日完成，2017年度财务报告经董事会批准于2018年3月31日对外报出。

　　2018年3月1日，甲公司财务总监对2017年度的下列业务的会计处理提出疑问：

　　(1)甲公司2017年发生了850万元广告费支出，款项已支付，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2017年实现销售收入5 000万元。

　　该暂时性差异符合递延所得税资产的确认条件，但甲公司2017年12月31日未确认与该项业务相关的递延所得税资产。

　　(2)甲公司2017年发生研究开发支出共计800万元，其中研究阶段支出80万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出600万元，甲公司当期摊销无形资产40万元。假定税法对该项无形资产的摊销期限、摊销方法及净残值均与会计相同。

　　税法规定，企业为开发新技术、新产品、 新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

　　甲公司2017年12月31日确认递延所得税资产70万元。

　　(3)2017年12月31日，甲公司A生产线发生永久性损害但尚未处置。A生产线账面原价为2 800万元，累计折旧为2 200万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。

　　2017年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：

　　①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备600万元。

　　②甲公司对A生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。

　　(4)甲公司对期末存货按照成本与可变现净值孰低计价。2017年12月31日B材料的实际成本为60万元，该原材料是专为生产M产品而持有的，当日市价为56万元。由于B材料市场价格的下降，市场上用该批B材料生产的M产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将B材料加工成M产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售该批M产品将发生的销售费用及税金为12万元。该原材料期初存货跌价准备余 额为0。甲公司期末对该材料计提4万元的存货跌价准备，并确认递延所得税资产1万元。

　　要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号)，并简要说明理由;如不正确，编制有关调整会计分录(合并编制涉及“利润分配——未分配利润”的调整分录)。

　　2.甲公司和乙公司2016年度、2017年度发生的有关交易或事项如下：

　　(1)2016年5月10日，乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失200万元，截止2016年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。

　　2016年12月31日法院尚未对案件作出判决，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件重新进行了评估，认定该诉讼案状况与2016年6月30日相同。

　　(2)因丁公司无法支付甲公司货款5 000万元，甲公司2016年6月2日与丁公司达成债务重组协议。协议约定：双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权抵偿其欠甲公司货款5 000万元，该部分股权的公允价值为4 200万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备500万元。

　　2016年6月20日，上述债务重组经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。2016年6月30日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会半数以上成员通过才能实施。

　　2016年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为6 300万元，除一项固定资产外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该固定资产的账面价值为600万元，公允价值为800万元，原预计使用年限为30 年，截至2016年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

　　2016年下半年，乙公司实现净利润500万元，可供出售金融资产公允价值上升100万元，无其他所有者权益变动。

　　(3)2017年1月1日，甲公司与戊公司签订一项置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司的股权与戊公司一块土地使用权置换;交换日，甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4 400万元，戊公司土地使用权的公允价值为4 500万元，增值税税额为495万元，甲公司需支付补价595万元。2017 年1月2日，办理完成了相关资产划转手续，同时甲公司支付补价595万元。

　　(4)其他资料如下：

　　①甲公司与乙公司、丁公司、戊公司在交易前均不存在任何关联方关系。甲公司通过债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。

　　②本题不考虑除增值税以外的其他因素。

　　要求：

　　(1)对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其2016年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。

　　(2)判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据，编制甲公司与债务重组业务有关的会计分录。

　　(3)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时在合并报表中应当确认的商誉。

　　(4)判断甲公司与戊公司进行的置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。若构成非货币性资产交换，编制甲公司相关会计分录。

　　(5)计算甲公司处置乙公司股权在合并报表中应确认的投资收益。