2019年中级会计师《会计实务》考试习题及答案七_第5页

　　五、综合题(本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　1.甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，销售商品适用的增值税税率为16%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

　　甲公司2017年度所得税汇算清缴于2018年5月31日完成，在此之前发生的2017年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2017年度财务报告于2018年3月31日经董事会批准对外报出。

　　2018年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：

　　(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2017年5月4日从甲公司购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为100万元，增值税税额为16万元，销售成本为80万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2018年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。甲公司2017年12月31日对该项应收账款计提了12万元的坏账准备，税法规定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额，退货冲减的营业收入和营业成本可计入2017年度应纳税所得额。

　　(2)2017年10月6日，丙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失300万元。至2017年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2017年度确认预计负债200万元。2018年2月5日，法院判决甲公司应赔偿丙公司专利侵权损失260万元，2018年2月10日甲公司支付赔偿款260万元。假定甲公司支付的260万元赔偿款不计入2017年应纳税所得额，可计入2018年应纳税所得额。

　　(3)2月26日，甲公司获知丁公司被法院依法宣告破产，预计应收丁公司账款200万元(含增值税)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2017年12月31日已被告知丁公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丁公司账款余额的80%计提了坏账准备。

　　(4)3月5日，甲公司发现2017年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2017年12月31日，用该生产设备生产的产品全部完工其未对外出售。

　　(5)3月15日，甲公司决定发行公司债券10000万元。

　　(6)3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为分配现金股利300万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2017年12月31日资产负债表相关项目。

　　要求：

　　(1)指出甲公司发生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事项哪些属于资产负债表日后调整事项。

　　(2)对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录(合并编制将以前年度损益调整转入利润分配及提取盈余公积的会计分录，“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目)。

　　2.甲公司为我国境内注册的上市公司，2016年和2017年有关资料如下：

　　资料(一)：对乙公司、丙公司投资情况如下：

　　(1)甲公司出于长期战略考虑，2016年12月31日以1 500万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的60%股份，共计1 000万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营决策。为此项合并，甲公司另支付相关审计、法律等费用300万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利，以欧元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。

　　考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，甲公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。

　　2016年12月31日，乙公司可辨认净资产公允价值为2 300万欧元;欧元与人民币之间的即期汇率为1欧元=7.8元人民币。

　　2017年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算的净利润为500万欧元。

　　乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照2017年度平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2017年12月31日，1欧元=8元人民币;2017年度平均汇率，1欧元=7.9元人民币。

　　假定对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。

　　(2)2017年3月31日，甲公司支付2 470万元取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。另支付相关审计、法律等费用30万元。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8 400万元，可辨认净资产公允价值为9 000万元，其中，有一项无形资产公允价值为1000万元，账面价值为400万元，该无形资产预计仍可使用5年，无残值，采用直线法摊销。假定上述无形资产均自甲公司取得丙公司30%股权后的下月开始摊销。 2017年7月31日，甲公司向丙公司销售一批存货，成本为200万元(未计提存货跌价准备)，售价为300万元，至2017年12月31日，丙公司已将上述存货对外出售80%。丙公司2017年实现净利润1 200万元，其他综合收益减少360万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。

　　资料(二)：2017年度甲公司其他相关业务的情况如下：

　　(1)1月1日，甲公司与境内子公司丁公司(甲公司持有丁公司70%股份)签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给丁公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为100万元，租赁期为10年。丁公司将租赁的资产作为办公楼使用。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。

　　该办公楼租赁期开始日的公允价值为1 660万元，2017年12月31日的公允价值为1 750万元。该办公楼于2016年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1 500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。

　　(2)6月30日，丁公司将一台设备(固定资产)出售给甲公司，该设备账面价值为240万元，公允价值为400万元，甲公司将其作为固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0。

　　假定不考虑有关相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(一)：

　　①计算甲公司购买乙公司、丙公司股权的初始投资成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。

　　②计算甲公司购买乙公司股权所产生的商誉金额。

　　③计算乙公司2017年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额及由此产生的合并财务报表中“其他综合收益”的金额。

　　④确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法，并说明理由;编制甲公司确认对丙公司长期股权投资的会计分录;计算甲公司2017年持有丙公司股权应确认的投资收益，并编制甲公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整的相关会计分录。

　　(2)根据资料(二)：

　　①简述甲公司出租办公楼在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关调整抵销分录。

　　②简述甲公司与丁公司内部交易的固定资产在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关抵销分录。