2019年中级会计师《会计实务》考试习题及答案五

　　一、单项选择题

　　1、2010年1月22日，A公司与B公司签订一份租赁协议，合同约定，A公司从B公司租入一项固定资产，起租日为2010年2月1日，租赁期限为3年，年租金50万元，租赁期届满后，A公司将该项固定资产退还给B公司。A公司担保的余值为10万元，与A公司无关的第三方担保的余值为5万元。或有租金为4万元。该项固定资产全新时可使用10年，已使用6.5年。对于上述租赁业务，下列说法正确的是(　)。

　　A、该租赁业务属于经营租赁

　　B、租赁期开始日为2010年1月22日

　　C、最低租赁付款额为165万元

　　D、对于预计将发生的或有租金，在租赁期开始日不予确认

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，租赁期/尚可使用寿命=3/3.5，大于75%，且租赁前已使用寿命未超过总使用寿命的75%，故属于融资租赁;选项B，租赁期开始日为2010年2月1日;选项C，最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=50×3+10=160(万元)。

　　2、下列各种情形中，不应暂停借款费用资本化的是(　)。

　　A、由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　B、由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　C、由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　D、由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 符合资本化条件的资产在购建和生产活动中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。由于可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不应暂停资本化。

　　3、下列项目中，不属于借款费用的是(　)。

　　A、外币借款发生的汇兑损失

　　B、借款过程发生的承诺费

　　C、发行公司债券发生的折价

　　D、发行公司债券溢价的摊销

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 借款费用不包括发行债券发生的溢价和折价，但包括溢价和折价的摊销，溢折价的摊销是对利息费用的一种调整。

　　4、甲公司实行累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资金额的3倍。2015年，甲公司有20名销售人员放弃5天的带薪休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为100元。则甲公司因这20名员工放弃年休假应确认的成本费用总额为(　)。

　　A、60 000元

　　B、40 000元

　　C、20 000元

　　D、10 000元

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司应编制的会计分录为：

　　借：销售费用40 000

　　贷：应付职工薪酬——工资(20×5×100)10 000

　　——累积带薪缺勤(20×5×100×3)30 000

　　则甲公司因这20名员工放弃年休假应确认的成本费用总额应当是正常发放的工资和放弃带薪休假的补偿，为40 000元。

　　实际支付时：

　　借：应付职工薪酬——工资(20×5×100)10 000

　　——累积带薪缺勤(20×5×100×3)30 000

　　贷：银行存款40000

　　5、2011年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8 300万元，其中2011年年末应付租金3 000万元。假定在租赁期开始日(2011年1月1日)最低租赁付款额的现值为7 000万元，租赁资产公允价值为8 000万元，租赁内含利率为10%。2011年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的“长期应付款”项目金额为(　)万元。

　　A、4 700

　　B、4 000

　　C、5 700

　　D、5 300

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 租赁资产的入账价值为7 000万元，未确认融资费用为1 300(8 300-7 000)万元，2011年分摊的未确认融资费用为700(7 000×10%)万元，2011年12月31日长期应付款项目金额=(8 300-2011年年末支付租金3 000)-未确认融资费用的余额(1 300-700)=4 700(万元)。会计分录为：

　　借：固定资产 7 000

　　未确认融资费用 1 300

　　贷：长期应付款 8 300

　　借：财务费用700(7 000×10%)

　　贷：未确认融资费用 700(7 000×10%)

　　借：长期应付款3 000

　　贷：银行存款 3 000

　　6、A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租给B企业。双方签订合同， 该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每半年年末支付租金787.5万元，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元，则B企业的最低租赁付款额为(　)万元。

　　A、6 300

　　B、8 325

　　C、8 100

　　D、7 425

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查知识点：最低租赁付款额的确定;

　　最低租赁付款额=各期租金之和+承租人和与其有关的第三方担保的资产余值=787.5×8+450+675=7 425(万元)。

　　7、关于职工薪酬的确认和计量，下列说法中不正确的是(　)。

　　A、与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的薪酬中，不必额外做相应的账务处理

　　B、对于离职后福利中的设定提存计划，如果预期企业不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后12个月内缴齐全部款项的，企业应当按照现值计量应付职工薪酬

　　C、短期利润分享计划是企业对未来事项的支付义务

　　D、企业实施的内部退休计划，应当比照辞退福利进行处理

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，短期利润分享计划的确认条件之一，是企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。

　　8、甲公司2010年 1月 1日为建造一生产线，向银行借入100万美元，期限为三年，年利率为 8%， 利息按季计提，到期一次支付。1月 1日借入时的市场汇率为 1美元=7.0 元人民币，3月31日的市场汇率为1美元=6.9 元人民币，6月30日的市场汇率为1美元=6.7 元人民币。假设2010年第一、二季度均属于资本化期间，则第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为(　)万元人民币。

　　A、—20.4

　　B、20.4

　　C、20.8

　　D、30.4

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 第二季度本金汇兑差额=100×(6.7-6.9)=-20(万元);利息的汇兑差额=100×8%×3/12×(6.7-6.9)+100×8%×3/12×(6.7-6.7)=-0.4(万元)。因为利息是按季计提，所以第一季度计提的利息也会产生汇兑差额，为100×8%×3/12×(6.7-6.9);第二季度计提的利息，由于汇率都是6.7，也可以理解为没有产生汇兑差额。

　　9、2011年初，A公司采用分期付款方式购入一栋管理用办公楼，总价款12 560万元，当日先支付2 560万元，余款分4年平均付清，每年年末支付。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为零。假定A公司外购办公楼支付的价款难以在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配，不考虑其他税费。假定同期银行借款年利率为6%。已知年金现值系数：(P/A，6%，4)=3.4651，(P/A，6%，5)=4.2124。该办公楼当月就投入使用。A公司按实际利率法于每年末计算每期的利息费用，固定资产采用直线法于年末计提折旧。则A公司因该分期付款业务在2011年末确认的财务费用为(　)万元。

　　A、1 337.25

　　B、214.38

　　C、519.77

　　D、10 000

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 A公司外购办公楼的入账成本=2 560+10 000/4×3.4651=11 222.75(万元)。

　　2011年度：

　　借：固定资产　11 222.75

　　未确认融资费用　1 337.25

　　贷：银行存款　2 560

　　长期应付款10 000

　　年末：

　　借：长期应付款　2 500

　　贷：银行存款　2 500

　　借：财务费用　519.77

　　贷：未确认融资费用　519.77 [(10 000-1 337.25)×6%]

　　注：未确认融资费用本期摊销金额=(长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额)×分摊率

　　借：管理费用514.38

　　贷：累计折旧514.38(11 222.75/20×11/12)

　　因此，A公司因该分期付款业务在2011年末确认的财务费用为519.77万元。

　　10、甲公司20×4年1月1日发行1000万份可转换公司债券，每份面值100元，每份发行价100.5元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换为4股甲公司普通股(每股面值1元)。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为100150万元，20×5年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100050万元。20×6年1月2日，该可转换公司债券全部转为甲公司股份。甲公司因该可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)是(　)。

　　A、350万元

　　B、400万元

　　C、96050万元

　　D、96400万元

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 发行债券初始确认的权益成分公允价值=(100.5×1000)-100150=350(万元)，甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本公积(股本溢价)的金额=350+100050-1000×4=96400(万元)。相关分录为：

　　借：银行存款 100 500(1 000×100.5)

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 100 000(1 000×100)

　　——可转换公司债券(利息调整) 150(100 150-100 000)

　　其他权益工具 350

　　转换时：

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值)100 000

　　——可转换公司债券(利息调整) 50

　　其他权益工具　　　　　　　 350

　　贷：股本 　　　　　　　　 4 000

　　资本公积——股本溢价 96 400

　　11、2010年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2010年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2010年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款，2012年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2012年4月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为(　)。

　　A、2010年2月1日至2012年4月30日

　　B、2010年3月5日至2012年2月28日

　　C、2010年7月1日至2012年2月28日

　　D、2010年7月1日至2012年4月30日

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：

　　(一)资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;

　　(二)借款费用已经发生;

　　(三)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

　　本题中，三个条件全部满足是发生在2010年7月1日，所以2010年7月1日为开始资本化时点，而达到预定可使用状态时停止资本化，所以资本化期间的结束时间为2012年2月28日。

　　12、甲公司为建造一栋办公楼，于20×9年12月1日借入期限为3年，本金为1 000万元，年利率为6%，按年付息到期一次还本的专门借款。另外，甲公司只有一笔200万元的一般借款，年利率为7%，期限为2年，每年年末计提利息，将于2×11年6月30日到期。工程采用出包方式，2×10年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元;工程因质量纠纷于2×10年3月1日到2×10年6月30日发生非正常中断。2×10年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2×11年1月31日达到预定可使用状态。甲公司借款费用按年资本化。2×10年闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，月收益率为0.2%。则甲公司2×10年应予以资本化的利息金额为(　)万元。

　　A、42.33

　　B、36.73

　　C、50.73

　　D、57.2

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 专门借款资本化的利息金额=1 000×6%×8/12-700×0.2%×4=34.4(万元);

　　一般借款资本化的利息金额=100×7%×4/12=2.33(万元);所以2×10年应予以资本化的利息金额为36.73万元。

　　13、甲公司于2×10年1月1日发行四年期一次还本付息的公司债券，债券面值1 000 000元，票面年利率5%，发行价格 965 250元。甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为6%。该债券2×11年12月31日应确认的利息费用为(　)元。

　　A、57 915

　　B、61 389.9

　　C、50 000

　　D、1 389.9

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 2×10年12月31日应确认的利息费用=应付债券期初的摊余成本×实际利率=965 250×6%=57 915(元)，期末摊余成本=965 250+57 915=1 023 165(元)。相关的分录：

　　借：银行存款 965 250

　　应付债券――利息调整 34 750

　　贷：应付债券――面值 1 000 000

　　借：财务费用等 57 915

　　贷：应付债券――应计利息 50 000

　　应付债券――利息调整 7 915

　　2×11年利息费用=期初摊余成本×实际利率=1 023 165×6%=61 389.9(元)。