2019年中级会计师《会计实务》考试试题及答案八_第4页

　　四、计算分析题

　　1、远东股份有限公司(以下简称远东公司)为增值税一般纳税人，2X11年1月，远东公司拟为管理部门自行建造一座办公楼，为此发生以下业务：

　　(1)购入工程物资一批，价款为800000元，支付的增值税进项税额为136000元，款项以银行存款支付;当日，领用工程物资585000元(不含增值税);

　　(2)领用企业自产产品一批，其账面成本为420000元(假设其成本全部为原材料)，未计提减值准备，售价和计税价格均为600000元，增值税税率为17%;

　　(3)领用生产用原材料一批，价值为80000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为13600元;

　　(4)辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为60000元(不考虑相关税费);

　　(5)计提工程人员工资215600元;

　　(6)6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本;

　　(7)将剩余工程物资转为该公司的原材料，经税务部门核定，其所含的增值税进项税额可以抵扣;

　　(8)7月中旬，该项工程决算实际成本为1400000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资;

　　(9)该办公楼交付使用后，为了简化核算，假定该办公楼预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为100000元;

　　(10)2X12年该办公楼发生日常维修费用30000元;

　　(11)2X13年末远东公司在进行检查时发现该办公楼出现减值迹象，经减值测试，其公允价值为420000元,处置费用为20000元，未来持续使用以及使用寿命结束时处置形成的现金流量现值为390000元。计提减值后，该办公楼的尚可使用年限改为2年，预计净残值为0，并改按年限平均法计提折旧;

　　(12)2X14年12月30日，因调整经营方向，将办公楼出售，不含税售价为400000元，另外发生清理费用30000元，处置不动产适用的增值税税率为11%;

　　(13)假定不考虑其他相关税费。

　　(金额单位以元表示)

　　<1> 、编制购建办公楼相关的会计分录

　　【正确答案】 购建办公楼的账务处理：

　　购入工程物资：

　　借：工程物资800000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(136000×60%)81600

　　——待抵扣进项税额 (136000×40%) 54400

　　贷：银行存款936000(0.5分)

　　领用工程物资：

　　借：在建工程585000

　　贷：工程物资585000(0.5分)

　　领用自产产品：

　　借：在建工程420000

　　贷：库存商品420000

　　借：应交税费——待抵扣进项税额　(420000×17%×40%)28560

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 28560(0.5分)

　　领用原材料：

　　借：在建工程80000

　　贷：原材料80000(0.5分)

　　借：应交税费——待抵扣进项税额　(80000×17%×40%)5440

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 5440(0.5分)

　　辅助生产车间为工程提供劳务支出：

　　借：在建工程60000

　　贷：生产成本——辅助生产成本60000(0.5分)

　　计提工程人员工资：

　　借：在建工程215600

　　贷：应付职工薪酬215600(0.5分)

　　6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账：

　　借：固定资产1360600

　　贷：在建工程1360600(0.5分)

　　将剩余工程物资转作存货：

　　借：原材料215000

　　贷：工程物资215000(0.5分)

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额) 14620

　　贷：应交税费——待抵扣进项税额 (215000×17%×40%)14620(0.5分)

　　7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本：

　　借：固定资产39400

　　贷：应付职工薪酬39400(0.5分)

　　<2> 、计算2X11年、2X12年、2X13年的折旧金额并进行相关的账务处理;

　　【正确答案】 2X11年计提折旧的金额

　　=(1400000×2/5)/2=280000(元)

　　借：管理费用280000

　　贷：累计折旧280000(0.5分)

　　2X12年计提折旧的金额

　　=(1400000×2/5)/2+(1400000-1400000×2/5)×2/5/2

　　=448000(元)

　　借：管理费用448000

　　贷：累计折旧448000(0.5分)

　　2X13年计提折旧的金额

　　=(1400000-1400000×2/5)×2/5/2+[1400000-1400000×2/5-(1400000-1400000×2/5)×2/5]×2/5/2

　　=268800(元)

　　借：管理费用268800

　　贷：累计折旧268800(1分)

　　<3> 、编制2X12年固定资产维修的账务处理;

　　【正确答案】 2X12年固定资产维修的账务处理为：

　　借：管理费用30000

　　贷：银行存款30000(0.5分)

　　<4> 、计算2X13年计提减值的金额并进行账务处理;

　　【正确答案】 2X13年末未计提减值准备前，账面价值

　　=1400000-280000-448000-268800

　　=403200(元)

　　可收回金额为400000(420000-20000)元。

　　计提减值准备的金额

　　=403200-400000=3200(元)(0.5分)

　　借：资产减值损失3200

　　贷：固定资产减值准备3200(0.5分)

　　<5> 、编制出售时的账务处理。

　　【正确答案】 至2X14年底该项固定资产的累计折旧金额

　　=280000+448000+268800+400000/2

　　=1196800(元)

　　借：固定资产清理200000

　　累计折旧1196800

　　固定资产减值准备3200

　　贷：固定资产1400000(1分)

　　借：固定资产清理30000

　　贷：银行存款30000(0.5分)

　　借：银行存款444000

　　贷：固定资产清理400000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)44000(1分)

　　借：固定资产清理170000

　　贷：资产处置损益170000(0.5分)