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2019年中级会计师《会计实务》备考精选习题及答案二_第6页

来源:华课网校  [2018年10月3日]  【

  【例题·综合题】甲公司适用的所得税税率为25%。相关资料如下:

  资料一:2010年12月31日,甲公司以银行存款 44 000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼,立即以经营租赁方式对外出租,租期为2年,并办妥相关手续。该写字楼的预计可使用寿命为22年,取得时成本和计税基础一致。

  资料二:甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时,该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。

  资料三:2011年12月31日和2012年12月31日,该写字楼的公允价值分别45 500万元和50 000万元。

  资料四:2012年12月31日,租期届满,甲公司收回该写字楼,并供本公司行政管理部门使用。甲公司自2013年开始对写字楼按年限平均法计提折旧,预计尚可使用20年,预计净残值为零,所得税纳税申报时,该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。

  资料五:2016年12月31日,甲公司以52 000万元出售该写字楼,款项收讫并存入银行。

  假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。

  要求:

  (1)甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。

  (2)编制2011年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。

  (3)计算确定2011年12月31日投资性房地产账面价值、计税基础及暂时性差异(说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异);并计算应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额。

  (4)编制2012年12月31日甲公司收回该写字楼的相关会计分录。

  (5)计算确定2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异(说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异);并计算递延所得税资产或递延所得税负债的余额。

  (6)编制出售固定资产的会计分录。(2017年)

  【答案】

  (1)

  借:投资性房地产               44 000

  贷:银行存款                 44 000

  (2)

  借:投资性房地产                1 500

  贷:公允价值变动损益              1 500

  借:所得税费用                  875

  贷:递延所得税负债                875

  (3)2011年12月31日投资性房地产账面价值为45 500万元,计税基础=44 000-2 000=42 000(万元),应纳税暂时性差异=45 500-42 000=3 500(万元),应确认递延所得税负债=3 500×25%=875(万元)。

  (4)

  借:固定资产                 50 000

  贷:投资性房地产               45 500

  公允价值变动损益              4 500

  借:所得税费用                 1 625

  贷:递延所得税负债               1 625

  (5)2013年12月31日该写字楼的账面价值=50 000-50 000/20=47 500(万元),计税基础=44 000-2 000×3=38 000(万元),应纳税暂时性差异=47 500-38 000=9 500(万元),递延所得税负债余额=9 500×25%=2 375(万元)。

  (6)

  借:固定资产清理               40 000

  累计折旧                 10 000

  贷:固定资产                 50 000

  借:银行存款                 52 000

  贷:固定资产清理               40 000

  资产处置损益               12 000

  借:递延所得税负债               2 125

  贷:所得税费用                 2 125

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