四、计算分析题
1.长江公司于2014年12月31日将一建筑物对外出租并采用成本模式计量，租期为2年，每年12月31日收取租金，租金总额为500万元。出租时，该建筑物的账面原价为1800万元，已提折旧300万元，已提减值准备200万元，尚可使用年限为13年，当日公允价值为2000万元。长江公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值。2015年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为880万元，预计未来现金流量现值为900万元。2016年12月31日租赁期满，将投资性房地产转为自用房地产投入行政管理部门使用。假定转换后建筑物的折旧方法、预计折旧年限和预计净残值未发生变化，不考虑其他因素的影响。
要求：
编制长江公司上述经济业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)2014年12月31日
借：投资性房地产 1800
累计折旧 300
固定资产减值准备 200
贷：固定资产 1800
投资性房地产累计折旧(摊销) 300
投资性房地产减值准备 200
(2)2015年12月31日
借：银行存款 250(500÷2)
贷：其他业务收入 250
借：其他业务成本 100(1300÷13)
贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 100
2015年12月31日，投资性房地产的账面价值=1800-300-200-100=1200(万元)，可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量现值的较高者，即900万元，应计提减值准备300万元。
借：资产减值损失 300
贷：投资性房地产减值准备 300
(3)2016年12月31日
借：银行存款 250(500÷2)
贷：其他业务收入 250
借：其他业务成本 75(900÷12)
贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 75
2016年12月31日，投资性房地产的账面价值=1800-300-200-100-300-75=825(万元)。
借：固定资产 1800
投资性房地产累计折旧(摊销) 475
投资性房地产减值准备 500
贷：投资性房地产 1800
累计折旧 475
固定资产减值准备 500
2.英明公司采用公允价值模式计量投资性房地产，2015年9月30日，董事会决定将一栋自用办公楼对外出租，协议约定租赁期为2年，年租金为240万元，租金于每年年末收取。2015年9月30日为租赁期开始日。该办公楼自2011年9月30日取得，其购买价款为20000万元，预计使用年限是40年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，未计提资产减值准备。转换日，该办公楼的公允价值为21000万元。2015年12月31日的公允价值为20000万元，2016年12月31日的公允价值为22000万元。2017年9月30日，租赁期届满，英明公司将该投资性房地产出售，其售价为38000万元，并同时收到剩余部分的租金。
要求：假定不考虑其他相关因素，编制英明公司与投资性房地产有关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)2015年9月30日，该固定资产的账面价值=20000-20000/40×4=18000(万元)。
借：投资性房地产——成本 21000
累计折旧 2000
贷：固定资产 20000
其他综合收益 3000
(2)2015年12月31日
借：公允价值变动损益 1000
贷：投资性房地产——公允价值变动 1000
借：银行存款 60(240/12×3)
贷：其他业务收入 60
(3)2016年12月31日
借：投资性房地产——公允价值变动 2000
贷：公允价值变动损益 2000
借：银行存款 240
贷：其他业务收入 240
(4)2017年9月30日
借：银行存款 180(240/12×9)
贷：其他业务收入 180
借：银行存款 38000
贷：其他业务收入 38000
借：其他业务成本 22000
贷：投资性房地产——成本 21000
——公允价值变动 1000
借：其他综合收益 3000
贷：其他业务成本 3000
借：公允价值变动损益 1000
贷：其他业务成本 1000
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