2018年中级会计职称《中级会计实务》备考习题(7)_第10页

　　五、综合题

　　1.

　　【答案】

　　(1)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：税法规定，超过扣除标准部分的业务宣传费可以结转以后年度税前扣除，所以应当确认递延所得税资产=[3000-(18000×15%)]×25%=75(万元)。

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　(2)

　　①甲公司的会计处理正确。

　　理由：持有至到期投资初始入账价值为付出资产的公允价值加上相关税费，入账价值与面值的差额作为利息调整核算。

　　②甲公司的会计处理不正确。

　　理由：持有至到期投资应当采用摊余成本进行计量，甲公司确认投资收益金额=1043.28×5%=52.16(万元)，因为税法上国债作为持有至到期投资核算，在持有期间没有发生减值，所以其计税基础为其摊余成本，所以不会产生暂时性差异。

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　7.84(60-52.16)

　　贷：持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　　 7.84

　　借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　25.82

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25.82

　　(3)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司取得股权后能够对丁公司施加重大影响，所以，甲公司应将其作为长期股权投资采用权益法进行核算。

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　 50120

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　 50120

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 14880

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　 14880

　　借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　3720

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3720

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　 240

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　(4)甲公司的会计处理正确。

　　理由：“应付职工薪酬——工资薪金”科目账面价值=5500-5000=500(万元)，计税基础=500-500=0，负债的账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异，应当确认递延所得税资产=500×25%=125(万元)。

　　(5)

　　①甲公司的会计处理不正确。

　　理由：转换日写字楼公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益而非公允价值变动损益。

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　②甲公司的会计处理正确。

　　理由：投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，公允价值变动计入公允价值变动损益。

　　③甲公司的会计处理不正确。

　　理由：转换日，投资性房地产公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益，所以由此产生的差异确认的递延所得税负债应当对应其他综合收益。

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　 500(2000×25%)

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　【解题思路】

　　(1)企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当期销售收入15%的部分(18000×15%)准予扣除;超过部分[3000-(18000×15%)]准予在以后纳税年度结转扣除。因为该业务宣传费至年末尚未支付，所以将其视为负债，账面价值为3000万元，计税基础=账面价值3000-未来期间可以税前扣除的金额[3000-(18000×15%)]，那么账面价值与计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异，再乘以所得税税率即为确认的递延所得税资产。

　　(2)

　　持有至到期投资的后续计量，每期期末按照期初摊余成本和实际利率计算投资收益，按照票面利率和面值确认应收利息或持有至到期投资——应计利息，与投资收益的差额计入持有至到期投资——利息调整科目。

　　将国债作为持有至到期投资：

　　账面价值：期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收回本金和利息-本期计提的减值准备，

　　计税基础：在不计提减值情况下与账面价值相等。

　　(3)根据题目条件“占丁公司股份的30%，能够对丁公司施加重大影响”可以判断甲公司应将取得的投资确认为长期股权投资，采用权益法核算，初始投资成本为实际付出价款(包括相关税费)，同时要与取得投资时被投资方的可辨认净资产公允价值份额45000万元(150000×30%)进行比较，由于初始投资成本大于应享有的可辨认净资产公允价值份额，所以不进行调整;

　　权益法核算的长期股权投资，对于被投资方实现的净利润是要按照份额确认投资收益的。

　　(4)由于实际发放5000万元减少了应付职工薪酬的账面价值，所以年末应付职工薪酬的账面价值为500万元，负债的计税基础为其账面价值500-未来期间可以税前扣除的金额，因为税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，所以未来期间可以税前扣除的金额为500万元，那么计税基础为0，负债的账面价值大于计税基础，满足条件，应该确认递延所得税资产。

　　(5)

　　企业将非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，在转换日其公允价值与账面价值产生的贷方差额计入其他综合收益，由于账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异确认的递延所得税负债对应的也是其他综合收益，不影响所得税费用。