2009年2～5月专门借款发生的利息费用
=6 000×8%×120/360=160(万元)
2009年专门借款存入银行取得的利息收入
=4 000×0.5%×6=120(万元)
其中，在资本化期间内取得的利息收入
=4 000×0.5%×2=40(万元)
2009年应予资本化的专门借款利息金额
=480-160-40=280(万元)
2009年应当计入当期损益的专门借款利息金额
=160-(120-40)=80(万元)
(2)计算2009年该项工程所占用的一般借款资本化率：
一般借款的资本化率
=(4 500×6%+1 044×5%)÷(4 500+1 044)×100%=5.81%
(3)计算该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额：
2009年占用的一般借款资金的资产支出加权平均数
=500×180/360+3 000×90/360=1 000(万元)
2009年一般借款发生的利息费用
=4 500×6%+1 044×5%=322.20(万元)
2009年一般借款应予资本化的利息金额
=1 000×5.81%=58.10(万元)
2009年应当计入当期损益的一般借款利息费用=322.2-58.1=264.1(万元)
(4)编制相关会计分录：
借：在建工程338.10(280+58.10)
应收利息120
应付债券——利息调整27.80
财务费用344.10
贷：应付利息830
[解析]：
[该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核]
2
[答案]：①计算专门借款利息费用资本化金额
2×10年度专门借款利息费用应予以资本化的金额=2 000×8%-500×0.5%×6=145(万元)，(其中500×0.5%×6计算的是2×10年度专门借款中闲置资金用于短期投资所取得的投资收益。)
2×11年度专门借款利息费用应予以资本化的金额=2 000×8%×180/360=80(万元)。
②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额
2×10年和2×11年一般借款年资本化利率=(2 000×6%+10 000×8%)/(2 000+10 000)×100%=7.67%
截止至2×10年年末累计支出为5 000万元，超出专门借款2 000万元，所以
2×10年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=3 000×180/360=1 500(万元)，2×10年一般借款利息资本化金额=1 500×7.67%=115.05(万元)。
2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(3 000+1 500)×180/360=2 250(万元)，2×11年一般借款利息资本化金额=2 250×7.67%=172.575(万元)。
所以，2×10年度应予以资本化的利息费用总额=145+115.05=260.05(万元)，2×11年度应予以资本化的利息费用总额=80+172.575=252.575(万元)。
相关的账务处理：
2×10年度编制：
借：在建工程 260.05
财务费用 804.95
应收利息 15
贷：应付利息 1 080
2×11年度编制：
借：在建工程 252.575
财务费用 827.425
贷：应付利息 1 080
(注：各期利息总额1 080)
[解析]：
[该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核]
3
[答案]：
(1)总价款的现值=8 000 000+12 000 000/3×(P/A，6%，3)
=8 000 000+4 000 000×2.6730
=18 692 000(元)
设备的入账价值=18 692 000+208 000=18 900 000(元)
未确认融资费用=20 000 000-18 692 000=1 308 000(元)
(2)2009年应确认的融资费用=(12 000 000-1 308 000)×6%=641 520(元)
2010年应确认的融资费用=[12 000 000-1 308 000-(4 000 000-641 520)]×6%=440 011.2(元)
2009年应计提的折旧=(18 900 000-300 000)×5/15×9/12=4 650 000(元)
2010年应计提的折旧=(18 900 000-300 000)×5/15×3/12 +(18 900 000-300 000)×4/15×9/12
=1 550 000+3 720 000=5 270 000(元)
(3)编制会计分录：
①2009年度：
借：在建工程 18 692 000
未确认融资费用 1 308 000
贷：长期应付款 12 000 000
银行存款 8 000 000
借：在建工程 208 000
贷：银行存款 208 000
借：固定资产 18 900 000
贷：在建工程 18 900 000
2009年末付款时：
借：长期应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
借：财务费用 641 520 (10 692 000×6%)
贷：未确认融资费用 641 520
借：制造费用 4 650 000
贷：累计折旧 4 650 000
②2010年末付款时：
借：长期应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
借：财务费用 440 011.2
贷：未确认融资费用 440 011.2
借：制造费用 5 270 000
贷：累计折旧 5 270 000
③2011年末付款时：
借：长期应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
借：财务费用 226 468.8 (1 308 000-641 520-440 011.2)
贷：未确认融资费用 226 468.8
2011年末计提折旧：
(18 900 000-300 000)×4/15×3/12+(18 900 000-300 000)×3/15×9/12
=1 240 000+2 790 000=4 030 000(元)
借：制造费用 4 030 000
贷：累计折旧 4 030 000
[解析]：
[该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核]
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