四、计算题
1
[答案]：甲公司有关的账务处理如下：
(1)2010年1月1日购入股票
借：可供出售金融资产——成本 3 000 000
贷：银行存款 3 000 000
(2)2010年5月确认现金股利
借：应收股利 40 000
贷：投资收益 40 000
借：银行存款 40 000
贷：应收股利 40 000
(3)2010年12月31日确认股票公允价值变动
借：可供出售金融资产——公允价值变动 200 000
贷：资本公积——其他资本公积 200 000
(4)2011年12月31日，确认股票投资的减值损失
借：资产减值损失 1 200 000
资本公积——其他资本公积 200 000
贷：可供出售金融资产——减值准备 1 400 000
(5)2012年12月31日确认股票价格上涨
借：可供出售金融资产——减值准备 400 000
贷：资本公积——其他资本公积 400 000
(6)2013年1月15日出售该金融资产
借：银行存款 3 100 000
可供出售金融资产——减值准备 1 000 000
贷：可供出售金融资产——成本 3 000 000
——公允价值变动 200 000
投资收益 900 000
借：资本公积——其他资本公积 400 000
贷：投资收益 400 000
[解析]：
[该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核]
2
[答案]
(1)编制2010年1月1日，A公司购入债券时的会计分录
借：持有至到期投资——成本 1 000
应收利息 50
贷：银行存款 1 015.35
持有至到期投资——利息调整 34.65
(2)编制2010年1月5日收到利息时的会计分录
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
(3)编制2010年12月31日确认投资收益的会计分录
投资收益=期初摊余成本×实际利率
=(1 000-34.65)×6%
=57.92(万元)
借：应收利息 50
持有至到期投资――利息调整 7.92
贷：投资收益 57.92
(4)计算2010年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录
2010年12月31日计提减值准备前的摊余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(万元)
计提减值准备=973.27-930=43.27(万元)
借：资产减值损失 43.27
贷：持有至到期投资减值准备 43.27
(5)编制2011年1月2日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录
借：可供出售金融资产 925
持有至到期投资——利息调整 26.73
持有至到期投资减值准备 43.27
资本公积——其他资本公积 5
贷：持有至到期投资——成本 1 000
(6)编制2011年2月20日出售债券的会计分录
借：银行存款 890
投资收益 35
贷：可供出售金融资产——成本 925
借：投资收益 5
贷：资本公积——其他资本公积 5
[解析]：
[该题针对“持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核]
3
[答案]
(1)2010年3月10日购买B公司发行的股票
借：可供出售金融资产——成本 4 500(300×14.7+90)
贷：银行存款 4 500
(2)2010年6月30日，该股票每股市价为13元
借：资本公积——其他资本公积 600(4 500-300×13)
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 600
(3)2010年12月31日，确认可供出售金融资产减值损失
确认可供出售金融资产减值损失=4 500-300×6=2 700(万元)
借：资产减值损失 2 700
贷：资本公积——其他资本公积 600
可供出售金融资产——减值准备 2 100
(4)2011年6月30日，收盘价格为每股市价10元
确认转回的可供出售金融资产减值损失=300×(10-6)=1 200(万元)
借：可供出售金融资产——减值准备 1 200
贷：资本公积——其他资本公积 1 200
(5)2011年7月3日将该股票以每股市价11元出售
借：银行存款 3 300(300×11)
可供出售金融资产——公允价值变动600
——减值准备 900
贷：可供出售金融资产—成本4 500
投资收益300
借：资本公积——其他资本公积1 200
贷：投资收益 1 200
[解析]：
[该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核]
4
[答案]
(1)2010年3月6取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本 500 [100×(5.2-0.2)]
应收股利 20
投资收益 5
贷：银行存款 525
(2)2010年3月16日收到购买价款中所含的现金股利
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
(3)2010年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元
借：公允价值变动损益 50 [(5-4.5)×100]
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50
(4)2011年2月21日，X公司宣告但发放的现金股利
借：应收股利 30 (100×0.3)
贷：投资收益 30
(5)2011年3月21日，收到现金股利
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
(6)2011年12月31 日，该股票公允价值为每股5.3元
借：交易性金融资产——公允价值变动 80
贷：公允价值变动损益 80 [(5.3-4.5)×100]
(7)2012年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。
借：银行存款 505 (510-5)
投资收益 25
贷：交易性金融资产——成本 500
——公允价值变动 30
借：公允价值变动损益 30
贷：投资收益 30
[解析]：
[该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核]
5
[答案]
(1)2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：
借：持有至到期投资——成本 1 000
——利息调整 100
贷：银行存款 1100
(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：
2007年12月31日甲公司该债券投资收益=1100×6.4%=70.4(万元)
2007年12月31日甲公司该债券应计利息=1000×10%=100(万元)
2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额=100-70.4=29.6(万元)
会计处理：
借：持有至到期投资——应计利息 100
贷：投资收益 70.4
持有至到期投资——利息调整 29.6
(3)2008年1月1日甲公司售出该债券的损益=955-(800+56.32+80)=18.68(万元)
会计处理：
借：银行存款 955
贷：持有至到期投资——成本 800
——利息调整 56.32[(100-29.6)×80%]
——应计利息 80
投资收益 18.68
(4)2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本=1100+100-29.6-800-56.32-80=234.08(万元)
将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：
借：可供出售金融资产 240(1200×20%)
贷：持有至到期投资 234.08
资本公积——其他资本公积 5.92
[解析]：
[该题针对“不同金融资产的重分类”知识点进行考核]
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