五、综合题
1.东大公司为上市公司，于20×6年1月31日销售一批商品给正保股份有限公司(以下简称正保公司)，销售价款7000万元，增值税税率为17%。同时收到正保公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4%、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，正保公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息。
20×6年12月正保公司与东大公司进行债务重组，其相关资料如下：
(1)免除积欠利息。
(2)正保公司以一台设备按照公允价值抵偿部分债务，该设备的账面原价为420万元，累计折旧为70万元，计提的减值准备28万元，公允价值为322万元。以银行存款支付清理费用14万元。该设备于20×6年12月31日运抵东大公司。
(3)将上述债务中的5600万元转为正保公司的5600万股普通股，每股面值和市价均为1元。正保公司于20×6年12月31日办理了有关增资批准手续，并向东大公司出具了出资证明。
(4)将剩余债务的偿还期限延长至20×8年12月31日，并从2007年1月1日起按3%的年利率收取利息。并且，如果正保公司从20×7年起，年实现利润总额超过1400万元，则年利率上升至4%;如全年利润总额低于1400万元，则仍维持3%的年利率。正保公司20×7年实现利润总额1540万元，20×8年实现利润总额840万元。
(5)债务重组协议规定，正保公司于每年年末支付利息。
(不考虑其他相关税费)
要求：
(1)计算东大公司重组债权的账面价值和将来应收金额。
(2)计算正保公司将来应付金额。
(3)分别编制东大公司和正保公司与债务重组有关的会计分录。
【正确答案】 (1)东大公司重组债权的账面价值=7000×(1+17%)×(1+4%×6/12)=8353.8(万元)
将来应收金额=(8190-322-5600)×(1+3%×2)=2404.08(万元)
(将来应收金额不包含或有收益，所以其利息按3%的利率计算)
(2)正保公司将来应付金额=(8190-322-5600)×(1+4%×2)=2449.44(万元)
(将来应付金额包含或有支出，所以按4%的利息计算，固定资产抵偿的金额为322万元，支付的清理费用14万元不能减少未来应付金额)
(3)东大公司：
借：长期股权投资--正保公司 5600
固定资产 322
应收账款--债务重组 2404.08
营业外支出--债务重组损失 27.72
贷：应收票据--正保公司 8353.8
20×7年正保公司利润总额1540万元，东大公司应按4%的年利率收取利息：
借：银行存款 90.72
贷：应收账款--债务重组 68.04
财务费用 22.68
20×8年正保公司实现利润840万元，未能实现1400万元，东大公司按3%的年利率收取利息及本金：
借：银行存款 2336.04
贷：应收账款--债务重组 2336.04 (相当于本金2268万元，利息68.04万元)
正保公司：
借：应付票据--东大公司 8353.8
贷：固定资产 322
应付账款--债务重组 2449.44
股本 5600
营业外收入--债务重组收益 17.64
借：固定资产清理 350
累计折旧 70
贷：固定资产 420
借：应付票据 322
固定资产减值准备 28
营业外支出--资产转让损失 14
贷：固定资产清理 350
银行存款 14
20×7年应按4%的年利率支付利息：
借：应付账款--债务重组 90.72
贷：银行存款 90.72
20×8年偿还债务时：
借：应付账款--债务重组 2336.04
贷：银行存款 2268
营业外收入 68.04
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