中级会计职称《中级会计实务》专项练习：综合题九_第2页

　　2.

　　甲公司20x5年至20x6年发生的有关交易或事项如下：(1)20x6年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为：客户在甲公司消费价值满90元的服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的服务。20x6年12月，客户消费了价值15000万元的服务(假定均符合下月享受免费服务条件)，甲公司已收到相关款项。(2)20x5年3月28日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同。合同约定：甲公司为乙公司建造办公楼，工程造价为7500万元;工期为自合同签订之日起3年。甲公司预计该办公楼的总成本为7000万元。工程于20x5年4月1日开工，至20x5年12月31日实际发生成本2100万元(其中，材料占60%，其余为人工费用。下同)，确认合同收入2250万元。由于建筑材料价格上涨，20x6年度实际发生成本3200万元，预计为完成合同尚需发生成本2700万元。甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。(3)20x6年8月31日，甲公司与丙公司签订一份不可撤销的合同，约定在20x7年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件B产品，如违约，违约金为合同总价款的20%。20x6年12月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为110万元。假定甲公司销售B产品不发生任何销售费用。本题不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，计算甲公司于20x6年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录(无需编制与成本结转相关的会计分录)。

　　(2)根据资料(2)，计算甲公司20x6年应确认的存货跌价损失金额;并编制甲公司20×6与建造合同有关的会计分录。

　　(3)根据资料(3)，计算甲公司20x6年应确认的预计负债金额，并编制甲公司20×6年有关的会计分录。

　　答案：

　　(1)根据资料(1)，甲公司应确认的收入金额=90/(90+10)*15000=13500(万元)。理由：甲公司取得15000万元的收入，应当在当月提供的服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。借：银行存款15000贷：主营业务收入13500递延收益1500

　　(2)①累计完工进度=(2100+3200)/(2100+3200+2700)*100%=66.25%20x6年应确认的收入金额=7500*66.25%-2250=2718.75(万元)20x6年应确认的费用金额=(2100+3200+2700)*66.25%-2100=3200(万元)20x6年应确认的毛利金额=2718.75-3200=-481.25(万元)20x6年应确认的存货跌价损失金额=[(2100+3200+2700)-7500]*(1-66.25%)=168.75(万元)②编制甲公司20x6年与建造办公楼相关业务的会计分录：借：工程施工——合同成本3200贷：原材料1920(3200*60%)应付职工薪酬1280借：主营业务成本3200贷：工程施工——合同毛利481.25主营业务收入2718.75借：资产减值损失168.75贷：存货跌价准备168.75

　　(3)执行合同，发生的损失=120-300*0.3=30(万元);不执行合同，发生的损失=300*0.3*20%+(120-110)=28(万元);甲公司应选择不执行合同，即支付违约金方案。计提的存货跌价准备金额=120-110=10(万元)预计负债的金额=28-10=18(万元)会计分录如下：借：资产减值损失10贷：存货跌价准备10借：营业外支出18贷：预计负债18