中级会计职称《中级会计实务》专项练习：综合题九

　　综合题(每题1分)

　　1.

　　甲上市公司(以下简称“甲公司”)2013年至2015年发生的有关交易或事项如下：(1)2013年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60%股权，购买合同约定，以2013年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值104000万元为基础，甲公司以每股6元的价格定向发行12000万股本公司股票作为对价，收购乙公司60%股权。12月31日，甲公司办理完毕相关股份登记手续，能够控制乙公司的财务和经营政策，甲公司股票收盘价为每股6.3万元。乙公司可辨认净资产以7月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为108000万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费200万元、法律费300万元，为发行股票支付券商佣金3000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。(2)2014年3月31日，甲公司支付2600万元取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响，当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8160万元。可辨认净资产公允价值为9000万元，其中，有一项管理用无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计仍可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销，一项管理用固定资产公允价值为1200万元，账面价值为720万元，预计仍可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2014年9月30日，丙公司向甲公司出售一件产品，该产品成本为76万元，售价为100万元。甲公司购入后将其作为管理用固定资产使用，预计使用年限4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。丙公司2014年实现净利润2400万元，其他综合收益减少240万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。(3)2014年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为600万元，成本为432万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2014年年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款，甲公司对账龄在1年以内的应收账款(含应收关联方款项)按照账面余额的5%计提坏账准备。(4)乙公司2014年实现净利润12000万元，其他综合收益增加800万元。无其他所有者权益变动。(5)甲公司2014年向乙公司销售A产品形成的应收账款于2015年结清。其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，本题不考虑除增值税外其他相关税费，售价均不含增值税;本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。少数股东不承担顺流交易未实现内部交易损益。

　　要求：

　　(1)确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由;计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。

　　(2)确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法，并说明理由;编制甲公司确认对丙公司长期股权投资的会计分录，计算甲公司2014年持有丙公司股权应确认的投资收益，并编制甲公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整相关的会计分录。

　　(3)编制2014年甲公司对丙公司投资在甲公司合并报表中的调整分录。

　　(4)计算甲公司2014年合并利润表中的少数股东损益及2014年12月31日合并资产负债表中的少数股东权益。

　　(5)编制甲公司2014年12月31日合并乙公司内部固定资产及债权债务的抵销分录。

　　(6)编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时，抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。

　　答案：

　　(1)甲公司购买乙公司，购买日为2013年12月31日。理由：甲公司自2013年12月31日起能够对乙公司实施控制。合并商誉=12000*6.3-108000*60%=10800(万元)。借：长期股权投资75600贷：股本12000资本公积——股本溢价63600借：管理费用500(200+300)资本公积——股本溢价3000贷：银行存款3500

　　(2)甲公司对丙公司投资应采用权益法核算。理由：能够对丙公司决策施加重大影响。借：长期股权投资——成本2600贷：银行存款2600借：长期股权投资——成本100(9000*30%-2600)贷：营业外收入100丙公司调整后的净利润=2400*9/12-(840-480)/5*9/12-(1200-720)/6*9/12-[(100-76)-(100-76)/4*3/12]=1663.5(万元)，甲公司2014年持有丙公司股权应确认的投资收益=1663.5*30%=499.05(万元)。借：长期股权投资——损益调整499.05贷：投资收益499.05借：资本公积——其他资本公积54(240*9/12*30%)贷：长期股权投资——其他权益变动54

　　(3)固定资产中未实现内部销售利润=(100-76)-(100-76)/4*3/12=22.5(万元)，合并财务报表应抵销固定资产=22.5*30%=6.75(万元)。借：长期股权投资6.75贷：固定资产6.75

　　(4)少数股东损益=12000*40%=4800(万元)，少数股东权益=108000*40%+(12000+800)*40%=48320(万元)。

　　(5)借：营业收入600贷：营业成本432固定资产——原价168借：固定资产——累计折旧16.8(168/5*6/12)贷：管理费用16.8借：应付账款702(600*117%)贷：应收账款702借：应收账款——坏账准备35.1(702*5%)贷：资产减值损失35.1

　　(6)借：未分配利润——年初168贷：固定资产——原价168借：固定资产——累计折旧16.8贷：未分配利润——年初16.8借：应收账款——坏账准备35.1贷：未分配利润——年初35.1