中级会计职称《中级会计实务》专项练习：综合题七_第2页

　　参考答案：

　　综合题

　　1.

　　【答案】

　　(1)甲公司重组后债权的入账价值=430-267-63=100(万元)

　　甲公司的债务重组损失=430—267-100-60=3(万元)

　　(2)债务重组业务对乙公司损益的影响金额

　　=[(267—235)+35]+(430—267-100-100×4%)=67+59=126(万元)

　　(3)甲公司相关会计分录：

　　借：可供出售金融资产—成本　　　　　　　　　　　 267

　　应收账款—乙公司(债务重组)　　　　　　　　 100

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　营业外支出—债务重组损失　　　　　　　　　　　 3

　　贷：应收账款—乙公司　　　　　　　　　　　　　　 430

　　(4)计算甲公司换入资产的总成本和各项换入资产的入账价值

　　①本题涉及不含税补价10万元(300-140-150)，应当计算甲公司收取的补价占甲公司换出资产公允价值总额的比例; 10÷300=3.33%<25%;因此，可以认定为非货币性资产交换。

　　②甲公司换入资产的总成本=300+30.9-150×17%-140×11%=290(万元)

　　③换入的原材料入账价值=290×150/(150+140)=150(万元)

　　④换入的厂房入账的价值=290×140/(150+140)=140(万元)

　　(5)丙公司相关的会计分录：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　借：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　　 300

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　30.9

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　　　　140

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　40.9(150×17%+140×11%)

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　2.

　　【答案】事项(1)，甲公司会计处理不正确。

　　理由：收取手续费方式的委托代销，委托方应在收到代销清单时确认收入，并确认手续费支出，发出商品时不应全部确认收入、不应全部结转成本。

　　正确的会计处理：甲公司应在2015年12月31日确认收入300万元，结转成本240万元;同时确认销售费用30万元。

　　事项(2)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：附有销售退回条件的销售，且能合理预计退货率的，应在发出商品时确认收入并结转成本，月末再根据预计退货率冲减收入和成本，同时确认为预计负债。

　　正确的会计处理：甲公司应在2015年4月1日确认收入3000万元，结转成本2400万元;应在2015年4月30日冲减收入300万元，冲减成本240万元，同时确认预计负债60万元。

　　事项(3)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：对于提供劳务合同收入的确认，首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计，则考虑采用完工百分比法确认收入，根据完工进度确认本年应确认的收入金额。

　　正确的会计处理：本事项中，该公司2015年只完成合同规定的设计工作量的30%，70%的工作量将在2016年完成，所以应按已完成的30%的工作量确认劳务合同收入，即确认收入90万元。

　　事项(4)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：以旧换新销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理，不能用旧商品成本冲减销售收入，也不应该确认营业外收入。

　　正确的会计处理：甲公司应确认收入500万元，结转成本350万元;增加原材料100万元。

　　事项(5)甲公司会计处理不正确。

　　理由：售后租回交易形成经营租赁，售价低于资产公允价值且低于资产账面价值，并且损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，有关损失应予以递延，并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊。

　　正确的会计处理：2015年确认递延收益725万元(750—750/5/12×2)，确认管理费用75万元(300/12×2+750/5/12×2)。

　　事项(6)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：企业销售商品收入的计量，应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。但是合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应按应收的合同或协议价款的公允价值(通常为合同或协议价款的现值)确定销售商品收入金额。

　　正确的会计处理：甲公司应在2015年12月31日确认收入726万元，同时结转成本400万元。