中级会计职称《中级会计实务》专项练习：综合题七

　　综合题

　　1.甲、乙、丙三个公司均为增值税一般纳税人，有关业务资料如下：

　　资料一：2015年6月1日甲公司应收乙公司的货款为430万元(含增值税)。由于乙公司资金周转困难，双方经协商，决定于2016年1月1日进行债务重组，重组内容如下：

　　(1)以乙公司持有A公司的一项股权投资偿还一部分债务，该股权投资在乙公司账上被划分为可供出售金融资产，账面价值为235万元，其中“成本”为200万元、“公允价值变动”为35万元(借方余额)，未计提减值，该股权在债务重组日的公允价值为267万元。

　　(3)在上述基础上免除债务63万元，剩余债务展期2年，展期期间内加收利息，利率为6%(与实际利率相同)，同时附或有条款：如果乙公司第2年实现盈利，则该年度的利率上升至10%，如果亏损，则仍维持6%的利率。

　　(4)2016年1月1日，办理了上述股权的划转手续，甲公司取得股权投资后作为可供出售金融资产核算。甲公司应收乙公司的账款已计提坏账准备60万元。乙公司预计展期2年中各年很可能实现盈利。

　　资料二：2016年6月1日，甲公司将上述债务重组取得的可供出售金融资产与丙公司的原材料、全新厂房进行交换。甲公司持有的可供出售金融资产的账面价值为267万元(累计公允价值变动为0)，公允价值为300万元;丙公司原材料的账面余额为120万元，公允价值为150万元(不含税)，增值税税率17%;厂房的成本和公允价值均为140万元，增值税税率11%。同时，甲公司支付给丙公司银行存款30.9万元。假定该交换具有商业实质，甲公司换入原材料、厂房分别作为原材料和固定资产核算，丙公司换入可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算。假设公允价值均等于计税价格;且不考虑除增值税以外的其他税费。(答案中金额单位用万元表示)

　　要求：

　　(1)根据资料一，计算重组日甲公司(债权人)重组后债权的入账价值和债务重组损失;

　　(2)计算资料一，计算债务重组业务对乙公司损益的影响金额;

　　(3)根据资料一，编制重组日甲公司相关的会计分录;

　　(4)计算资料二，计算甲公司换入资产的总成本和各项换入资产的入账价值;

　　(5)计算资料二，编制丙公司相关的会计分录。

　　2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2015年12月31日，甲公司财务人员之间就2015年部分销售业务的会计处理产生争议：

　　(1)2015年2月1日，甲公司委托A公司代销一批商品，共1000件，售价为500万元，成本为400万元，商品已于当日发出。甲公司按销售收入的10%支付A公司手续。2015年12月31日，甲公司收到A公司开具的代销清单，列明已出售商品600件，甲公司向A公司开具了增值税专用发票，款项尚未结清。甲公司2015年确认主营业务收入500万元，结转主营业务成本400万元。

　　(2)2015年4月1日，甲公司向B公司销售某商品100件，每件销售价格为30万元，每件成本为24万元，商品已于当日发出。协议约定，如发现质量问题，可于2016年4月30日前退货。甲公司根据过去的经验，预计退货率为10%。截至2015年12月31日，尚未发生退货。甲公司在2015年确认发出商品2400万元，同时结转库存商品2400万元，未做其他处理。

　　(3)2015年6月1日，甲公司与C公司签订一项产品设计合同，合同总价款为300万元。甲公司自6月1日起开始设计工作，至12月31日已完成设计工作量的30%，发生设计费用45万元;按当时的进度估计2016年4月30日将全部完工，预计将再发生费用105万元。C公司按合同已于2015年12月10日一次性支付全部设计费用300万元。甲公司在2015年将收到的300万元全部确认为收入(已完成工作量更能反映完工进度)。

　　(4)2015年8月1日，甲公司采用以旧换新方式销售产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价485万元存入银行。甲公司2015年会计处理为：确认主营业务收入400万元;结转主营业务成本350万元;确认营业外收入100万元。

　　(5)2015年11月1日，甲公司与D公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4 500万元的价格出售给D公司，同时甲公司自2015年11月1日至2020年10月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年年末需支付乙公司租金300万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6 000万元，已计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年：同等办公楼的市场售价为5 500万元：市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。11月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。甲公司会计处理：2015年确认营业外支出750万元，管理费用50万元。

　　(6)2015年12月31日，甲公司向E公司销售一批商品。合同规定，设备价款总额800万元，分4年每年年末等额收取，甲公司的现销价格为726万元，成本为400万元，假定满足商品销售收入确认条件，不考虑增值税。甲公司在2015年12月31日确认收入200万元，同时结转成本100万元。

　　要求：分析判断甲公司对事项(1)～(6)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。