中级会计职称考试《中级会计实务》章节辅导：第十一章_第3页

　　【例题·单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是( )。(2009 年)

　　A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

　　B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

　　C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

　　D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额

　　【答案】C

　　【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。

　　【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款 420 万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务;甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为 300 万元，已计提的存货跌价准备为 30 万元，公允价值(计税价格)为 350 万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为( )万元。

　　A.70

　　B.10.5

　　C.60.5

　　D.69

　　【答案】B

　　【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=420-350×(1+17%)=10.5(万元)。

　　【例题·单选题】2016 年 11 月，A 公司赊销一批商品给 B 公司，含税价为 15 万元。由于B 公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。2017 年 6 月 1 日，A 公司与 B 公司进行债务重组，A 公司同意 B 公司以其普通股 3 万股抵偿该项债务，该股票每股面值为 1 元，每股市价为 4 元。A 公司对该项债权计提了 2 万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是( )。

　　A.A 公司应确认债务重组损失 10 万元，B 公司应确认债务重组利得 12 万元

　　B.A 公司应确认债务重组损失 1 万元，B 公司应确认债务重组利得 12 万元

　　C.A 公司应确认债务重组损失 1 万元，B 公司应确认债务重组利得 3 万元

　　D.A 公司应确认债务重组损失 3 万元，B 公司应确认债务重组利得 3 万元

　　【答案】C

　　【解析】A 公司应确认债务重组损失=(15-2)-3×4=1(万元);

　　B 公司应确认债务重组利得=15-3×4=3(万元)。

　　【例题·单选题】因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为( )。(2012 年)

　　A.资本公积

　　B.财务费用

　　C.营业外支出

　　D.营业外收入

　　【答案】D

　　【解析】债务重组中当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。因此，选项 D 正确。

　　【例题·单选题】M 公司和 N 公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。M公司销售给 N 公司一批商品，价款为 100 万元，增值税税额为 17 万元，款项未收到。到期时因 N 公司发生资金困难，已无力偿还 M 公司的全部款项，经协商，M 公司同意货款中的 20万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项 N 公司分别用一批材料和一项长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额 25 万元，已提存货跌价准备 1 万元，公允价值 30 万元，长期股权投资账面余额 42.5 万元，已提减值准备 2.5 万元，公允价值 45 万元。对于上述债务重组，N 公司应计入营业外收入的金额为( )万元。

　　A.16

　　B.16.9

　　C.26.9

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】应计入营业外收入的金额=117-20-(30×1.17+45)=16.9(万元)。

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　　【例题·单选题】2013 年 7 月 5 日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的 10 万元，剩余款项在 2013 年 9 月 30 日支付;同时约定，截至 2013 年 9 月 30 日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司 6 万元。当日，甲公司估计这 6万元届时被偿还的可能性为 70%。2013 年 7 月 5 日，甲公司应确认的债务重组损失为( )万元。(2014 年)

　　A.4

　　B.5.8

　　C.6

　　D.10

　　【答案】D

　　【解析】甲公司应确认债务重组损失为债务豁免的 10 万元，对于或有应收金额 6 万元，债务重组日不确认。

　　【例题·判断题】企业债务重组中，债权人应将或有应收金额计入重组后债权的账面价值。( )(2017 年)

　　【答案】×

　　【解析】债权人在债务重组日不应确认或有应收金额，在实际发生时计入当期损益。

　　【例题·多选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有( )。(2010 年)

　　A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权

　　B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益

　　C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债

　　D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益

　　【答案】BCD

　　【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认该或有应收金额，应当在实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)。

　　【例题·多选题】2016 年 12 月 1 日，甲公司因财务困难与乙公司签订债务重组协议。双方约定，甲公司以其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司 163.8 万元货款，该项无形资产的公允价值为 90 万元，取得成本为 120 万元，已累计摊销 10 万元，相关手续已于当日办妥。不考虑增值税等相关税费及其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有( )。(2017 年)

　　A.确认债务重组利得 53.8 万元

　　B.减少应付账款 163.8 万元

　　C.确认无形资产处置损失 20 万元

　　D.减少无形资产账面余额 120 万元

　　【答案】BCD

　　【解析】应确认的债务重组利得=163.8-90=73.8(万元)，选项 A 不正确;无形资产处置损失=(120-10)-90=20(万元)。

　　会计分录如下：

　　借：应付账款　　163.8

　　累计摊销　　10

　　资产处置损益　　20

　　贷：无形资产　　120

　　营业外收入　　73.8

　　【例题·多选题】2015 年 7 月 1 日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款 1200 万元，该批产品的实际成本为 700 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 1000 万元，增值税销项税额 170 万元由甲公司承担，不考虑其它因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有( )。(2015 年)

　　A.确认债务重组利得 200 万元

　　B.确认主营业务成本 700 万元

　　C.确认主营业务收入 1000 万元

　　D.终止确认应付乙公司账款 1200 万元

　　【答案】BCD

　　【解析】甲公司确认债务重组利得=1200-(1000+170)=30(万元)，选项 A 不正确;甲公司用于偿债的存货视同销售处理，确认主营业务收入 1000 万元，主营业务成本 700 万元，同时终止确认应付账款 1200 万元，选项 B、C 和 D 正确。

　　【例题·计算分析题】甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人，相关资料如下：

　　资料一：2016 年 8 月 5 日，甲公司以应收乙公司账款 438 万元和银行存款 30 万元取得丙公司生产的一台机器人，将其作为生产经营用固定资产核算。该机器人的公允价值和计税价格均为 400 万元。当日，甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票，价款为 400 万元，增值税税额为 68 万元。交易完成后，丙公司将于 2017 年 6 月 30 日向乙公司收取款项 438 万元，对甲公司无追索权。

　　资料二：2016 年 12 月 31 日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难，预计上述应收款项只能收回 350 万元。

　　资料三：2017 年 6 月 30 日，乙公司未能按约付款。经协商，丙公司同意乙公司当日以一台原价为 600 万元、已计提折旧 200 万元、公允价值和计税价格均为 280 万元的 R 设备偿还该项债务，当日，乙、丙公司办妥相关手续，丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票，价款为 280 万元，增值税税额为 47.6 万元。丙公司收到该设备后，将其作为固定资产核算。

　　假定不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)判断甲公司和丙公司的交易是否属于非货币性资产交换并说明理由，编制甲公司相关会计分录。

　　(2)计算丙公司 2016 年 12 月 31 日应计提坏账准备的金额，并编制相关会计分录。

　　(3)判断丙公司和乙公司该项交易是否属于债务重组并说明理由，编制丙公司的相关会计分录。(2017 年改编)

　　【答案】

　　(1)甲公司和丙公司的交易不属于非货币性资产交换。

　　理由：甲公司作为对价付出的应收账款和银行存款均为货币性资产，因此不属于非货币性资产交换。

　　借：固定资产　　400

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　68

　　贷：银行存款　　30

　　应收账款　　438

　　(2)2016 年 12 月 31 日应计提坏账准备的金额=438-350=88(万元)。

　　借：资产减值损失　　88

　　贷：坏账准备　　88

　　(3)丙公司和乙公司该项交易属于债务重组。

　　理由：债务人乙公司发生严重财务困难，且债权人丙公司做出让步。

　　借：固定资产　　280

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　47.6

　　坏账准备　　88

　　营业外支出-债务重组损失　　22.4

　　贷：应收账款　　438