第二节 会计估计及其变更
一、会计估计变更的概念
(一)会计估计的概念
会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
(二)会计估计变更的概念
会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。例如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法就属于会计估计变更。
如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。
【例题·单选题】下列项目中，属于会计估计变更的是( )。
A.无形资产摊销方法由直线法改为产量法
B.商品流通企业采购费用由计入销售费用改为计入取得存货的成本
C.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产
D.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价
【答案】A
【解析】无形资产摊销方法的改变属于会计估计变更。
二、会计估计变更的会计处理
企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。
(一)会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。
(二)会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。
(三)难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。
【教材例l7-2】乙公司于2×07年1月1日起对某管理用设备计提折旧，原价为84 000元，预计使用寿命为8年，预计净残值为4 000元，按年限平均法计提折旧。2×11年年初，由于新技术发展等原因，需要对原估计的使用寿命和净残值作出修正，修改后该设备预计尚可使用年限为2年，预计净残值为2 000元。乙公司适用的企业所得税税率为25%。
乙公司对该项会计估计变更的会计处理如下：
(1)不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数。
(2)变更日以后改按新的估计计提折旧。
按原估计，每年折旧额为10 000元，已提折旧4年，共计40 000元，该项固定资产账面价值为44 000元，则第5年相关科目的期初余额如下：
固定资产 84 000
减：累计折旧 40 000
固定资产账面价值 44 000
改变预计使用年限后，从2×11年起每年计提的折旧费用为21 000元[(44 000-2 000)÷2]。2×11年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用年限和净残值计算确定折旧费用，有关账务处理如下：
借：管理费用 21 000
贷：累计折旧 21 000
(3)财务报表附注说明。
本公司一台管理用设备成本为84 000元，原预计使用寿命为8年，预计净残值为4 000元，按年限平均法计提折旧。由于新技术发展，该设备已不能按原预计使用寿命计提折旧，本公司于2×11年年初将该设备的预计尚可使用寿命变更为2年，预计净残值变更为2 000元，以反映该设备在目前状况下的预计尚可使用寿命和净残值。此估计变更将减少本年度净利润8250元[(21000-10000)×(l-25%)]。
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