中级会计师《中级会计实务》历年考点总结：投资性房地产的转换

　　1.成本模式下的转换

　　2.公允价值模式下的转换

　　(1)投资性房地产转为自用房地产

　　企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。

　　借：固定资产/无形资产(转换日公允价值)

　　贷：投资性房地产——成本

　　投资性房地产——公允价值变动(也可能在借方)

　　公允价值变动损益(倒挤差额，也可能在借方)

　　(2)投资性房地产转换为存货

　　企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为存货时，应当以其转换当日的公允价值作为存货的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。

　　(注意，(1)、(2)中不区分借方差异还是贷方差异，与下面(3)、(4)的情况一定要区分开)

　　(3)自用房地产转换为投资性房地产

　　企业将自用土地使用权或建筑物转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项土地使用权或建筑物在转换日的公允价值，借记“投资性房地产(成本)”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”或“无形资产”等科目;按已计提的累计折旧或累计摊销等，借记 “累计折旧”或“累计摊销”等科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

　　转换当日的公允价值小于原账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”;

　　转换当日的公允价值大于原账面价值的，按其差额，借记“资本公积(其他资本公积)”。待处置该项投资性房地产时，因转换计入资本公积的部分应当转入当期损益。

　　(4)作为存货的房地产转换为投资性房地产

　　企业作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产(成本)”科目，已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目。同时，转换当日的公允价值小于原账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”;转换当日的公允价值大于原账面价值的，按其差额，贷记“资本公积(其他资本公积)”。待处置该项投资性房地产时，因转换计入资本公积的部分应当转入当期损益。