中级会计师《中级会计实务》历年考点总结：投资性房地产的后续计量

　　投资性房地产的后续计量具有成本和公允价值两种模式，通常应当采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

　　在极少情况下，采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项非在建投资性房地产(或某项现有房地产在改变用途后首次成为投资性房地产)时，该投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并且假设无残值。

　　采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业，对于在建投资性房地产(包括首次取得的在建投资性房地产)，如果其公允价值无法可靠确定，但是预期该房地产完工后的公允价值能够持续可靠取得的，应当以成本计量该在建投资性房地产，其公允价值能够可靠计量时或完工后(二者孰早)，再以公允价值计量。

　　但是，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的企业，即使有证据表明，企业首次取得某项投资性房地产时，该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，该企业仍应对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

　　一、成本模式：

　　1、按月计提折旧或摊销，分录：

　　借：其他业务成本

　　贷：投资性房地产累计折旧(投资性房地产累计摊销)

　　2、比照固定资产和无形资产计提减值准备，分录：

　　借：资产减值损失

　　贷：投资性房地产减值准备。

　　二、公允价值模式：

　　1、在投资性房地产科目下设明细科目成本、公允价值变动。

　　2、不再计提折旧，不在进行摊销，不再计提减值准备。

　　3、设置“公允价值变动损益”科目，分录：

　　借：投资性房地产——公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益(这是一个利润表的账户，它反映的是未实现的损益，待处置时，将累计的公允价值变动损益转入到其他业务成本)

　　三、投资性房地产后续计量的模式的变更(属于会计政策变更，要进行追溯调整，调整期初留存收益——盈余公积及利润分配-未分配利润)，规定：

　　1、模式一经确定不得随意变更。

　　2、成本模式可以转为公允价值模式，但公允价值模式不得转为成本模式。

　　3、同一企业只能选择一种模式对所有投资性房地产进行计量，不能同时采用两种。