2017年中级审计师《审计理论实务》必背考点4_第4页

　　(二)审计证据的特点

　　审计人员执行审计业务时，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。充分性和适当性是审计证据的两大特点。

　　1、审计证据的充分性

　　审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持审计人员对被审计单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性发表审计意见。因此，它是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。

　　2、审计证据的适当性

　　审计证据的适当性是指是对证据的相关性和可靠性。相关性是指审计证据应与审计目标相关联;可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。

　　(1)审计证据的相关性

　　审计人员所收集的审计证据只有与审计目标相关联，审计证据才具有证明力，才能用来证明或否定被审计单位认定的事项。

　　(2)审计证据的可靠性

　　审计证据的可靠性是对审计证据反映客观事实程度的衡量。审计证据因受其来源和其他因素的影响而呈现出不同的可靠性。一般来说，审计证据的可靠程度通常可参照下述标准进行

　　判断： a.书面证据比口头证据可靠; b.外部证据比内部证据可靠;已获独立的第三者确认的内部证据比未获独立的第三者确认的内部证据可靠; c.审计人员自行获得的审计证据比由被审计单位提供的审计征据可靠; d.内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠; e.不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据更为可靠。

　　审计证据的充分性与适当性密切相关。一般而言，当审计证据的相关和可靠程度较高时，所需审计证据的数量较少;反之，所需的审计证据数量较多。同时，需要指出的是，审计人员在获取审计证据时，可以考虑成本效益原则，但对于重要的审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。

　　例题推荐：注册会计师在对A公司进行审计时，发现该公司的内部控制度具有严重缺陷，在此种情况下，注册会计师是否能依赖下列证据：(1)销货发票副本;(2)实物证据;(3)被审单位管理当局声明书;(4)分析性复核。

　　解答提示：(1)不能依赖。销货发票副本属于内部证据。当内部控制制度具有严重缺陷情况下，内部证据的可靠性是较低的。但如果内部证据在被审计单位以外流转并得到确认其可靠程度也是较高的。

　　(2)可以依赖。实物证据是审计人员亲自参与和监督盘点得到的证据。因此它的可靠程度也是较高的。

　　(3)不能依赖。被审计单位管理当局声明说是一种可靠性较低的内部证据。在内部控制有严重缺陷的情况下他的可靠性是较低的。

　　(4)可以依赖。分析性复核就是通过一些趋势、比率等分析以发现会计资料中的异常变动，在内部控制具有严重缺陷的条件下这种异常波动将更为突出，从而确定审计重点。

　　例题推荐：分析下列每组证据中哪项证据更为可靠，为什么?(1)被审计单位管理当局声明书与律师声明书;(2)审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表

　　解答提示：(1)律师声明书比被审计单位管理当局声明书可靠。律师声明书有被审计单位以外独立的律师提供的外部证据，比被审计单位自己提供的管理当局声明书这种内部证据可靠。

　　(2)审计人员盘点的存货记录比客户自编的存货盘点表可靠。审计人员通过盘点等方式取得的第一手审计证据(外部证据)比经由他人转手得来的审计证据更为可靠。(内部证据)

　　(三)审计证据的收集、鉴定和综合

　　审计证据是审计人员发表审计意见和出具审计报告的依据，因此对审计证据的收集、鉴定和综合是整个审计工作的核心。

　　审计人员对审计证据的鉴定主要包括对审计证据的真实性、相关性和重要性的鉴定。审计证据的取舍标准有：(l)金额的大小;(2)问题性质的严重程度。