审计师考试审计理论与方法章节知识点讲义：第六章

第六章　审计取证方法

第一节　审计取证模式

　　审计取证模式的演变大致可分为三个阶段：账目基础审计阶段、制度基础审计阶段和风险基础(导向)审计阶段。(要求理解每种方法的含义、优缺点等内容)

　　一、账目基础审计

　　指以经济业务、会计事项和账目记录为基础，直接从会计资料的审查入手收集有关审计证据，从而形成审计意见和结论的一种审计取证模式。

　　审计目标：查错防弊。

　　审计方法：运用详细审计方法，对大量的凭证、账目、财务报表等进行逐项审查。

　　优点：这种取证方式可以直接取得具有实质性意义的审计证据，审计质量较高。

　　缺点：在审计环境和审计目标发生巨大变化的条件下，账目基础审计已无法兼顾审计质量和审计效率两方面的要求。

　　【例题1·单选题】(2017年)下列有关审计取证模式的表述中，正确的是：

　　A.应用制度基础审计模式需要大量采用详查法

　　B.制度基础审计模式直接解决了全部审计风险问题

　　C.账目基础审计以对内部控制系统的检查和评价为基础

　　D.风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，运用制度基础审计模式需要大量采用抽查方法。选项B，制度基础审计不能直接解决全部审计风险问题。选项C，制度基础审计以对内部控制系统的检查和评价为基础。

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第二节　审计取证的基本方法

　　审计取证的基本方法是指与取证的顺序和范围有关的程序性方法。这些方法不是直接取证的具体方法。

　　一、顺查法和逆查法(定义、优缺点、适用范围)

　　审计取证方法按其取证顺序与记账程序的关系可分为顺查法和逆查法。

　　【例题2·单选题】下列有关审计方法的表述中，错误的是：

　　A.顺查法是指从检查原始凭证入手的审计方法

　　B.顺查法一般适用于业务规模较小、会计资料较少的被审计单位

　　C.逆查法是指从分析检查财务报表入手的审计方法

　　D.逆查法一般适用于存在问题较多的被审计单位

　　『正确答案』D

　　『答案解析』逆查法一般适用于管理基础较好的被审计单位。

第三节　审计取证的具体方法

　　审计取证具体方法是指直接用于收集审计证据的方法。审计取证具体方法应用于审计程序的准备阶段和实施阶段。(7种方法的名称、定义)

　　一、检查

　　检查，是指对纸质、电子或者其他介质形式存在的文件、资料进行审查，或者对有形资产进行审查。包括检查记录或文件和检查有形资产两种类型。

　　(一)检查记录或文件

　　1.原始凭证的检查

　　反映的经济活动符合有关法律、规章和制度等。业务处理过程中各经办单位或部门及有关人员盖章是否齐全，业务内容是否正常，金额计算是否正确，明细金额与汇总金额是否相符，填制时有无涂改等。

　　【例题3·单选题】通过对财务报表中的某一项目同其相关的另一项目相比所得的值进行分析，以获取审计证据的方法是：

　　A.回归分析法

　　B.价值分析法

　　C.趋势分析法

　　D.比率分析法

　　『正确答案』D

　　『答案解析』参见教材比率分析法定义。