初级审计师考试企业财务审计知识点：所有者权益审计_第2页

　　(二)资本公积审计

　　1.编制取得资本公积明细表

　　2.资本溢价或股本溢价的审查

　　(1)资本溢价

　　审查投资合同、协议、公司章程及账簿记录、凭证，确定资本溢价的真实性，审查企业创立后投资者追加资本时，投入资本转为实收资本与资本公积比例的合理性，计价和账务处理的正确性等。

　　(2)溢价发行股票

　　溢价发行股票取得的收入，股票面值部分作为股本，超出股票面值的溢价收入扣除股票发行费用(减发行股票冻结期间产生的利息收入)后的余额计入资本公积账户。审查是否按此规定进行账务处理。

　　3.拨款转入的审查

　　检查政府批文、拨款凭证及项目完成记录和项目决算书等，查明其真实性和完整性。

　　4.其他资本公积的审查

　　①长期股权投资采用权益法核算

　　审查企业是否按被投资单位除净损益外的所有者权益变动和企业持股比例确定长期股权投资的变动金额，并进行了正确的账务处理。

　　②以权益结算的股份支付

　　取得相关资料，检查在权益工具授予日和行权日的会计处理是否正确。

　　③对自用房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产

　　若转换日公允价值大于账面价值，差额是否正确记入资本公积科目，若转换日公允价值小于账面价值，检查差额是否正确计入公允价值变动损益;处置投资性房地产时，检查相关的资本公积是否已转销。

　　④可供出售金融资产

　　对可供出售金融资产形成的资本公积，结合相关科目，检查金额和相关会计处理是否正确。

　　⑤同一控制下企业合并

　　结合长期股权投资科目，检查被审计单位(合并方)取得的被合并方所有者权益账面价值的份额与支付的合并对价账面价值的差额计算是否正确，是否依次调整本科目、盈余公积和未分配利润。

　　⑥回购的本单位股票

　　被审计单位将回购的本单位股票予以注销、用于奖励职工或转让，其会计处理是否正确。

　　⑦对于在资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得和损失，是否进行了正确的会计处理。

　　5.资本公积使用合法性的审查

　　(1)资本公积转增资本

　　查明有无企业权力机构的正式决议，有无有关政府部门的批准文件，经办手续是否完备。实际转增的资本额与批准数额是否一致，有无多增或少增的问题。

　　(2)审查有无挪用资本公积的情况

　　如将股本溢价收入用来发放现金股利，将资本公积用于集体、职工福利，或利用资本公积进行各种营私舞弊活动。

　　【例题5·单选题】

　　为了证实被审计单位按照原出资比例将资本公积500万元转增资本的合法性，审计人员应实施的审计程序是(　)。

　　A.审阅批准文件，检查经办手续是否完备

　　B.审查资本公积总账与明细账的一致性

　　C.观察公司账务处理的流程

　　D.询问财务人员是否存在其他转增资本的情况

　　【答案】A

　　【解析】查明有无企业权力机构的正式决议，有无有关政府部门的批准文件，经办手续是否完备。实际转增的资本额与批准数额是否一致，有无多增或少增的问题。

　　二、盈余公积和未分配利润的审查

　　(一)盈余公积审查

　　(1)编制或取得盈余公积有关账户明细表

　　(2)审查法定盈余公积

　　根据国家有关规定，企业的法定盈余公积必须从税后利润中提取。

　　①利润形成真实性的审查

　　法定盈余公积是否真实取决于利润形成的真实性。因此，必须查明与利润形成的有关各因素是否真实、合法。

　　②法定盈余公积金提取合规性的审查。

　　(3)审查任意盈余公积

　　审查任意盈余公积提取的合法性、合规性、正确性。

　　股份制企业任意盈余公积应在分配普通股股利之前提取。

　　查明该项业务处理是否符合上述规定，开支范围有无超过规定，验证其计算是否正确。

　　(4)审查盈余公积账务处理准确性

　　①审查否定盈余公积和任意盈余公积是否分设明细账核算;

　　②审查它们的提取、结转、减少是否反映在对应的明细账中;

　　③查明法定盈余公积和任意盈余公积的对应科目是否正确。

　　④对盈余公积的期初余额，可与上年度的审计工作底稿核对;对期内增减的盈余公积数，应逐笔审核凭证和账簿记录，并复核期末余额的正确性。

　　【例题6·多选题】(2010年试题)

　　下列有关法定盈余公积金提取和使用的提法中，审计人员认为正确的有(　)。

　　A.必须按国家规定的比例及时足额提取

　　B.余额累计达到注册资本50%以上时可以不再提取

　　C.以当年利润总额为提取基数

　　D.可以按规定条件转增资本

　　E.可以用来向投资者分配利润

　　【答案】ABD

　　【解析】根据国家有关规定，企业的法定盈余公积必须从税后利润中提取，并不是利润总额，因此选项C是错的;法定盈余公积不可以用来向投资者分配利润。

　　(二)未分配利润审查

　　1.上年度和本年度结转未分配利润实有额的审查

　　2.未分配利润合规性、合法性和正确性的审查

　　审查利润分配方案、分配方式，查明分配决定有无董事会提出的方案和股东会的决议记录，分配决议方案有无与法律及公司章程相抵触之处;账面记录的未分配利润，是否与分配方案相符。