第十章 合并财务报表
第一节 合并财务报表概述
第二节 内部投资业务的抵销处理
【注意事项】调表不调账，因此调整的是报表名称，每年都需要把以前年度的影响累计再做一遍。
一、同一控制下内部投资业务的抵销处理
(一)调整要求——增加要调，减少不调
报告期内因同一控制下企业合并增加子公司， 应当调整合并资产负债表的期初数;在报告期内处置子公司，不应当调整合并资产负债表的期初数。
(二)全资子公司的处理
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第一年 |
借：实收资本（子公司） |
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第二年及以后 |
借：盈余公积（母公司根据投资收益累计提取的部分） |
二、非同一控制下内部投资业务的抵销处理
1.报告期内因同一控制下企业合并增加子公司，不调整合并资产负债表的期初数;在报告期内处置子公司，不调整合并资产负债表的期初数。
2.合并步骤：
(1)子公司报表账面价值调整为公允价值。
(2)母公司确认的长期股权投资初始投资成本大于购买时享有的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应以“商誉”在合并资产负债表中列示。
第三节 内部债权债务的抵销处理
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第一年 |
借：应付账款【含税金额】 |
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第二年及以后 |
借：应付账款 |
第四节 内部购销业务的抵销处理
一、内部购销商品的抵销处理
借：营业收入 15
贷：营业成本 15
借：营业成本 5
贷：存货 5
若出售60%
借：营业成本 5*40%
贷：存货 5*40%
1.第一年
(1)假定当期内部购进商品全部对集团外销售
借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】
贷：营业成本【内部购进企业对外销售的成本】
(2)期末抵销未实现内部销售利润
借：营业成本
贷：存货【全部毛利乘以未销售比例】
2.第二年及以后
(1)假定上期未实现销售商品全部对集团外销售
借：未分配利润—年初
贷：营业成本
(2)假定当期内部购进商品全部对集团外销售
借：营业收入
贷：营业成本
(3)期末抵销未实现内部销售利润
借：营业成本
贷：存货
二、内部购销商品跌价准备的抵销处理
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第一年 |
借：存货（存货跌价准备） |
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第二年 |
（1）对上期多提的跌价准备进行反冲： |
三、内部购销固定资产的抵销处理
1.第一年
(1)如果售出方将自己的存货售出，买方当作固定资产时：
借：营业收入【内部交易售价】
贷：营业成本【内部交易成本】
固定资产【内部交易的利润】
(2)如果售出方售出的是固定资产：
借：营业外收入【内部交易收益】
贷：固定资产【内部交易收益】
(3)折旧：
借：固定资产【内部交易收益造成的当期折旧的多计额】
贷：管理费用
2.第二年
(1)借：未分配利润——年初【内部交易的利润】
贷：固定资产【内部交易的利润】
(2)借：固定资产【内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额】
贷：未分配利润——年初【内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额】
(3)借：固定资产【内部交易收益造成的当期折旧的多计额】
【到期时分录总结】
借：未分配利润——年初【内部交易的利润】
贷：固定资产【内部交易的利润】
借：固定资产【内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额】
贷：未分配利润——年初【内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额】
借：固定资产【内部交易收益造成的当期折旧的多计额】
贷：管理费用【内部交易收益造成的当期折旧的多计额】
合并：
借：未分配利润——年初【内部交易收益造成的当期折旧的多计额】
贷：管理费用【内部交易收益造成的当期折旧的多计额】
【超期使用时分录总结】
借：未分配利润——年初【内部交易的利润】
贷：固定资产【内部交易的利润】
借：固定资产【内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额】
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